煤炭產(chǎn)業(yè)供給側結構性改革降成本研究

一 有關(guān)成本的基礎知識

（一）成本定義

一般而言，成本是指人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)、生活中所耗費掉的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，表現為社會(huì )再生產(chǎn)各環(huán)節所發(fā)生的費用，是經(jīng)濟學(xué)最基本的范疇。

人類(lèi)的生產(chǎn)生活過(guò)程，不外乎人類(lèi)消耗體力或腦力，對生產(chǎn)資料進(jìn)行加工，從而生產(chǎn)出滿(mǎn)足自身需要的物質(zhì)和精神產(chǎn)品。這個(gè)過(guò)程耗費的體力或腦力，就是所謂的活勞動(dòng)；那些因被加工而改變了形態(tài)的生產(chǎn)資料，也是過(guò)去的人類(lèi)勞動(dòng)成果，只不過(guò)這些“曾經(jīng)的”活勞動(dòng)已經(jīng)凝結在具體的生產(chǎn)資料中了，是存在于有用物上的凝固狀態(tài)的勞動(dòng)，這就是所謂的“物化勞動(dòng)”。由于物化勞動(dòng)是過(guò)去的勞動(dòng)，因此又可以稱(chēng)為“過(guò)去勞動(dòng)”，它是勞動(dòng)的凝結狀態(tài)。在人類(lèi)的生產(chǎn)生活過(guò)程中，一般既要消耗生產(chǎn)資料，即耗費物化勞動(dòng)，又要耗費體力或者腦力，即耗費活勞動(dòng)，因此二者的總耗費就是成本，這是成本的一般定義。

作為經(jīng)濟學(xué)基本范疇的成本，在人類(lèi)社會(huì )再生產(chǎn)過(guò)程中意義重大。成本的功能意義在于：（1）成本是價(jià)值的基礎，是價(jià)格的最低界限。企業(yè)可以一時(shí)以低于其成本的價(jià)格銷(xiāo)售其商品，但從長(cháng)期來(lái)看，其價(jià)格必須高于其成本，否則，無(wú)法維持再生產(chǎn)。（2）成本的高低改變著(zhù)商品價(jià)值中成本與利潤兩者之間的比例。對于企業(yè)而言，成本是按其個(gè)別資本消耗計量確認的，而其生產(chǎn)的商品的價(jià)值量，則由社會(huì )必要勞動(dòng)時(shí)間決定。一定時(shí)期商品價(jià)值會(huì )保持相對穩定（不考慮價(jià)格的波動(dòng)），成本的高低決定了企業(yè)可能的盈利空間。成本的這一特征，決定了作為商品生產(chǎn)者的企業(yè)要以多種形式降低成本，以獲取“相對剩余價(jià)值”和“超額剩余價(jià)值”。（3）成本被用作競爭的武器?！啊偁幍幕疽幝?，即調節一般利潤率和由它決定的所謂成本價(jià)格的規律，也是建立在商品價(jià)值和商品成本價(jià)格之間的這種差別之上的，建立在由此引起的商品低于價(jià)值出售也能獲得利潤這樣一種可能性之上的^[1]?！痹谑袌?chǎng)競爭中，控制成本成為制勝的重要的武器和手段。

（二）成本構成

馬克思曾對成本的經(jīng)濟學(xué)含義及其構成進(jìn)行過(guò)科學(xué)的闡述，他提出每一個(gè)商品的價(jià)值，用公式來(lái)表示是W=C+V+M。在這個(gè)公式里，W是商品的價(jià)值，C是物化勞動(dòng)即消耗的生產(chǎn)資料的價(jià)值，V是活勞動(dòng)的價(jià)值，M是剩余價(jià)值，在現實(shí)經(jīng)濟中轉化為利潤。顯然，在這個(gè)公式中，C+V就是我們所說(shuō)的成本。馬克思指出：“商品價(jià)值的這個(gè)部分（C+V），只是補償所消耗的生產(chǎn)資料價(jià)格和所使用的勞動(dòng)力價(jià)格的部分，只是補償商品使資本家自身耗費的東西，所以對資本家來(lái)說(shuō)，這就是商品的成本價(jià)格?！?sup>[2]可見(jiàn)，成本的構成正如其定義一般，是物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)耗費的總和，也是商品價(jià)值減去剩余價(jià)值的部分，即C+V。

馬克思在《政治經(jīng)濟學(xué)批判序言與導言》中也指出，完整的社會(huì )再生產(chǎn)過(guò)程分為四個(gè)環(huán)節：生產(chǎn)、交換、分配、消費。在這四個(gè)環(huán)節中都會(huì )發(fā)生物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的耗費，從社會(huì )再生產(chǎn)的全過(guò)程來(lái)看，成本的構成應該包括社會(huì )再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節所發(fā)生的全部費用。隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展、生產(chǎn)關(guān)系的復雜化和生產(chǎn)方式的轉變，成本的構成內容有所增加，貫穿在生產(chǎn)、交換、分配和消費四個(gè)環(huán)節的耗費已經(jīng)不完全限定于一般的C+V，而是有了更為豐富的內容。據此，我們創(chuàng )新性地提出成本構成的新公式：

成本=C+V+N

這里的C、V的含義保持不變，仍分別代表物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)，而N則表示源自M，但未被計入C+V中的制度性政策性成本，如稅費成本、融資成本、制度性交易成本、人工成本、用能用地成本和物流成本中未體現在C+V中的部分。我們定義的成本內涵，即C+V+N，與馬克思經(jīng)典理論和實(shí)踐是一致的。首先，馬克思研究成本構成的目的是揭露資本主義生產(chǎn)方式下的生產(chǎn)關(guān)系，著(zhù)重探討剩余價(jià)值M的來(lái)源問(wèn)題；而如今我們研究成本構成是為了更好地反映當前社會(huì )再生產(chǎn)的實(shí)際問(wèn)題。兩者并不矛盾，其研究對象相同，只是目的不同：一個(gè)是為了砸碎舊世界，一個(gè)是為了更好地建設新社會(huì )。其次，我們的定義遵循了馬克思研究成本的實(shí)質(zhì)內核，即補償。在實(shí)踐中，補償不僅僅有生產(chǎn)過(guò)程消耗掉的C+V的補償，還有制度性政策性活動(dòng)的消耗，也同樣需要在社會(huì )再生產(chǎn)過(guò)程中給予間接的補償。這些成本通過(guò)一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的終結得到補償，以利于下一個(gè)過(guò)程的進(jìn)行，這符合補償理論，也符合當今社會(huì )實(shí)際。最后，隨著(zhù)生產(chǎn)力的發(fā)展、生產(chǎn)方式的轉變、生產(chǎn)關(guān)系的改革和完善，作為社會(huì )再生產(chǎn)成本構成的要素在不斷增加，成本的內容在不斷變化，理論認識要與時(shí)俱進(jìn)是馬克思主義的精神實(shí)質(zhì)。

（三）成本特性

按照馬克思經(jīng)典理論及當代客觀(guān)實(shí)踐，成本具有以下特性。

一是補償性。補償性是成本的一個(gè)重要特征，在社會(huì )再生產(chǎn)過(guò)程中，成本是在買(mǎi)回上一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中在生產(chǎn)要素上消耗的資本價(jià)值C+V的等價(jià)物或補償價(jià)值。從社會(huì )再生產(chǎn)可持續性的角度考慮，上一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程創(chuàng )造出的財富必須能夠用來(lái)給下一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程提供它所需要的原材料與生產(chǎn)要素。這里的補償既有量的要求，也有質(zhì)的要求。在社會(huì )再生產(chǎn)的過(guò)程中，本階段的生產(chǎn)過(guò)程既要在價(jià)值量上為下一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程提供足額的補償，又要在具體品種上與下一個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的需求品種相對應。

二是計量性。在商品經(jīng)濟條件下，成本有質(zhì)的規定也有量的規定。物化勞動(dòng)作為生產(chǎn)資料，也是使用價(jià)值和價(jià)值的統一，是可以計量的；活勞動(dòng)作為勞動(dòng)力價(jià)值或價(jià)格的貨幣表現，也是可以計量的。因此，成本作為二者的加總，具有可計量性。成本的計量是按一定的成本對象，對生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的耗費情況進(jìn)行歸集，以確定各對象的總成本和單位成本的一種專(zhuān)門(mén)方法。

三是差異性。成本的差異性，是指一定時(shí)期生產(chǎn)一定數量的產(chǎn)品所發(fā)生的實(shí)際成本與相關(guān)的標準成本之間的差額。差異性的思想在馬克思的級差地租理論中闡述得非常清楚。在農業(yè)中，土地存在好壞差別。在不同等級的土地上投入同量資本，會(huì )有不同的生產(chǎn)率。經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)條件較差的土地，勞動(dòng)生產(chǎn)率低，產(chǎn)量少，農產(chǎn)品的個(gè)別成本也高；經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)條件較好的土地，勞動(dòng)生產(chǎn)率高，產(chǎn)量多，農產(chǎn)品的個(gè)別成本則相對低。類(lèi)似地，生產(chǎn)要素配置的狀況、距離市場(chǎng)的遠近、資源的條件、勞動(dòng)力的熟練程度、地域的差異、管理和文化的差異、時(shí)間的差異都會(huì )表現出成本的差異性特征。

四是可變性。成本中的部分或者全部因素可以在一定時(shí)期內進(jìn)行調整變化，即具有可變性。雖然按照特定時(shí)期內是否可以調整變動(dòng)，成本通常被分為固定成本和可變成本，但實(shí)踐表明，只要調整期限足夠長(cháng)，即在所謂的長(cháng)期里，成本的所有構成項目都是可以變動(dòng)的，哪怕是工廠(chǎng)車(chē)間、機械設備，所以長(cháng)期內，所有成本都被視為可變成本。

五是可控性。即可以通過(guò)對某些因素的控制來(lái)調控成本達到預期的目標。正是由于成本具有可變性與可控性，才使得我們可以控制它、改變它，使其達到有利于社會(huì )經(jīng)濟和行業(yè)發(fā)展的區間，供給側結構性改革中的“降成本”才可以有的放矢、行而有效。

六是社會(huì )性。成本總是一定社會(huì )制度和一定社會(huì )條件下的成本，具有社會(huì )性。研究成本必須要考慮社會(huì )因素，尤其是政策因素，政策不僅對產(chǎn)業(yè)和企業(yè)產(chǎn)生影響，也會(huì )對生產(chǎn)、交換、分配、消費等環(huán)節產(chǎn)生深遠的影響，這無(wú)一不體現在成本上，而政策作為理論的具體化，就要求我們必須要著(zhù)力研究成本相關(guān)理論，以保障供給側結構性改革有序推進(jìn)。

（四）成本類(lèi)別

根據劃分的依據不同，成本可以被分為多種類(lèi)別。

按人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)的兩大部類(lèi)，可以將成本劃分為生產(chǎn)成本和生活成本。生產(chǎn)成本是生產(chǎn)單位為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而發(fā)生的耗費；生活成本是人們?yōu)橘徺I(mǎi)產(chǎn)品與服務(wù)以達到特定生活水平所花費的金錢(qián)。

按人類(lèi)社會(huì )再生產(chǎn)環(huán)節，可以將成本劃分為生產(chǎn)成本、流通成本、消費成本和分配成本。這里的生產(chǎn)成本是生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的各項生產(chǎn)費用，包括直接支出、制造費用等；流通成本是商品流通過(guò)程中的各種費用，包括銷(xiāo)售費用等；消費成本是指消費者為得到消費品或服務(wù)的效用而付出的代價(jià)；分配成本是指社會(huì )及企事業(yè)單位管理和分配所消耗的費用。

按使用的目的性，可以將成本劃分為會(huì )計成本與經(jīng)濟成本。會(huì )計成本是企業(yè)會(huì )計賬戶(hù)上記錄的、計量企業(yè)在過(guò)去一段時(shí)期內生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出，主要包括生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用等，它主要被用于對企業(yè)過(guò)往經(jīng)濟行為的審核與評價(jià)。而經(jīng)濟成本的含義比會(huì )計成本更廣泛、更豐富，它不僅包括會(huì )計成本所計入的顯性成本，更包括并未計入會(huì )計成本的隱性成本，它是企業(yè)從事某項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或使用某種資源而放棄的潛在收益，屬于機會(huì )成本的概念。

按成本的自身屬性，可以將成本劃分為固定成本和可變成本、隱性成本和顯性成本、直接成本和間接成本等。固定成本是指花費在固定生產(chǎn)要素上的費用，在短期內，固定生產(chǎn)要素不能隨意調整，這部分成本也不隨產(chǎn)量變化而變化，因而冠以“固定”二字；可變成本是指花費在可變生產(chǎn)要素上的費用，比如購買(mǎi)的易耗原材料和臨時(shí)工人工資等，產(chǎn)量提高，這部分成本就增加，產(chǎn)量縮減，這部分成本就下降，它能夠隨產(chǎn)量變化而調整，所以稱(chēng)為可變成本。顯性成本是廠(chǎng)商在生產(chǎn)要素市場(chǎng)上購買(mǎi)或租用所需要的生產(chǎn)要素的實(shí)際支出，即企業(yè)為使用外部經(jīng)濟資源而支付的貨幣額；隱性成本是企業(yè)使用自己本身所擁有的且被用于生產(chǎn)過(guò)程的生產(chǎn)要素所應支付的貨幣額。直接成本是指與某一特定產(chǎn)品有直接聯(lián)系的成本，比如為制造某種商品而消耗完畢的生產(chǎn)資料，其價(jià)格就需計入該商品的直接成本；間接成本是指與某一特定產(chǎn)品之間沒(méi)有直接聯(lián)系，或者雖然有直接聯(lián)系但是不能用經(jīng)濟合理的方式計入成本對象的那部分成本，比如一家大型工廠(chǎng)車(chē)間管理部門(mén)的管理人員工資，這部分費用與某件產(chǎn)品沒(méi)有直接的聯(lián)系，但是它確實(shí)是制造該產(chǎn)品不可或缺的支出，故而屬于間接成本的范疇。

按成本的形成條件，可以將成本分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本和制度性政策性成本。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本是指企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的支出，主要包括生產(chǎn)成本、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用等；而制度性政策性成本則是指企業(yè)因遵循政府制定的各種制度、規章、政策而需要付出的成本，這也是本報告重點(diǎn)研究的對象和有待解決的問(wèn)題。

（五）成本態(tài)勢

評價(jià)企業(yè)的成本可以將其大致分為三種態(tài)勢：成本高、成本低和成本適中。我們知道，利潤是積累的來(lái)源，而積累是再生產(chǎn)的唯一源泉，因此一個(gè)企業(yè)的利潤水平標志著(zhù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的優(yōu)劣并決定著(zhù)企業(yè)能否順利擴大再生產(chǎn)。成本高，則在收入一定的情況下，利潤相對較低；反之，成本低，則利潤相對較高，可供積累的價(jià)值量就大，企業(yè)就可以擴大再生產(chǎn)。而適中的成本，則是能夠滿(mǎn)足企業(yè)完成簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的成本?？傊?，成本的態(tài)勢既關(guān)系到企業(yè)的生存和成長(cháng)，也關(guān)系到整個(gè)行業(yè)能否轉型升級、能否健康可持續發(fā)展。

在成本三大主要態(tài)勢的基礎上，我們還可以進(jìn)一步將成本的態(tài)勢加以細化，譬如在成本高的范圍里，可以再定義偏高、高、過(guò)高；類(lèi)似地，在成本低的范疇中，我們也可以定義偏低、低和過(guò)低。值得注意的是，成本的態(tài)勢是相對的，是經(jīng)由與一個(gè)“標準成本”相比較獲知，這一標準尺度，最終要借助于社會(huì )平均利潤率。社會(huì )平均利潤率是剩余價(jià)值總額同預付社會(huì )總資本的比率。之所以會(huì )形成社會(huì )平均利潤率，是因為在生產(chǎn)要素可以自由流動(dòng)的條件下，資本的逐利性必然導致資本從利潤率低的企業(yè)轉移到利潤率高的企業(yè)，又從利潤率低的部門(mén)轉移到利潤率高的部門(mén)。這種由競爭導致的資本轉移，使得供求、價(jià)格、利潤率不斷變化，最終的結果是各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)的利潤趨于平均化。平均利潤率一旦形成，各個(gè)部門(mén)資本的利潤，將不再是其本部門(mén)所生產(chǎn)的剩余價(jià)值，而是每個(gè)資本按照它在社會(huì )總資本中所占的比例而取得的份額，這時(shí)候的利潤率就是社會(huì )平均利潤率。

市場(chǎng)發(fā)育不成熟，會(huì )出現競爭不充分的狀態(tài)，甚至一些產(chǎn)業(yè)存在壟斷。這種狀況會(huì )導致社會(huì )平均利潤率難以形成，產(chǎn)業(yè)之間仍然是“苦樂(lè )不均”的狀態(tài)。在社會(huì )平均利潤率這把尺度缺失的情況下，可以用產(chǎn)業(yè)平均利潤率或成本中位數構成資本回報率等方法測算出類(lèi)平均利潤率，用以評價(jià)產(chǎn)業(yè)的成本態(tài)勢。

（六）影響成本的因素

影響成本的因素是多方面的，其大體可以歸結為生產(chǎn)要素、生產(chǎn)方式、發(fā)展環(huán)境三大類(lèi)。

（1）生產(chǎn)要素

生產(chǎn)要素包括生產(chǎn)資料、勞動(dòng)力和資源，無(wú)論是其質(zhì)量、數量還是配置狀況，都會(huì )對成本態(tài)勢產(chǎn)生影響。

生產(chǎn)要素的質(zhì)量會(huì )影響成本態(tài)勢的高低。當企業(yè)生產(chǎn)要素質(zhì)量較高時(shí)，企業(yè)的成本態(tài)勢通常較低。例如在其他條件相同時(shí)，煤層厚的煤礦便于開(kāi)采，其成本就會(huì )低于煤層薄的煤礦成本。

生產(chǎn)要素的數量也會(huì )對成本產(chǎn)生影響。在質(zhì)量基本一致的情況下，生產(chǎn)要素數量的多少與成本態(tài)勢息息相關(guān)。一般而言，規模經(jīng)濟成本相對較低。

生產(chǎn)要素的配置狀況亦稱(chēng)為生產(chǎn)要素結構，對成本態(tài)勢也能產(chǎn)生重大影響。為組織好生產(chǎn)，企業(yè)投入的生產(chǎn)資料和勞動(dòng)力的數量和質(zhì)量必須比例適當，否則會(huì )出現冗員或設備開(kāi)工不足，由此推高成本。

（2）生產(chǎn)方式

人類(lèi)為了維持生存而通過(guò)生產(chǎn)勞動(dòng)向自然界謀取必要的物質(zhì)資料的方式稱(chēng)為生產(chǎn)方式。生產(chǎn)方式總是發(fā)生在一定的社會(huì )條件下，所以又稱(chēng)為社會(huì )生產(chǎn)方式。生產(chǎn)方式中，生產(chǎn)的組織形式、技術(shù)裝備條件、經(jīng)營(yíng)管理水平和內生動(dòng)力都會(huì )影響成本態(tài)勢的高低。

生產(chǎn)的組織形式直接影響其成本態(tài)勢。例如股份制是當代社會(huì )最先進(jìn)的生產(chǎn)組織形式，它對調集社會(huì )資金具有靈活性和廣泛性。股份制企業(yè)的資本所有權和經(jīng)營(yíng)權處于分離狀態(tài)，具有較強的自我約束力和社會(huì )約束力，能夠促進(jìn)社會(huì )資源優(yōu)化配置，有利于企業(yè)家隊伍的成長(cháng)壯大。一般而言，股份制企業(yè)要比非股份制企業(yè)效益好，相對成本低。

理論上講，技術(shù)裝備水平越高，生產(chǎn)的產(chǎn)出率越高，成本態(tài)勢就越低。在社會(huì )再生產(chǎn)實(shí)踐中，隨著(zhù)技術(shù)裝備水平的提高，在購買(mǎi)和建造技術(shù)裝備方面的投資增加導致成本上升，因此，客觀(guān)上要求轉變生產(chǎn)方式以適應新技術(shù)的應用，并致力于降低成本，否則可能會(huì )南轅北轍，反而導致成本態(tài)勢上升，這是必須強調的。

作為一個(gè)企業(yè)，要想降低成本，需要好的經(jīng)營(yíng)管理者。通常而言，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平越高，成本越低；反之，其經(jīng)營(yíng)管理水平越低，成本越高。

（3）發(fā)展環(huán)境

①自然環(huán)境

自然環(huán)境是影響成本的重要環(huán)境因素。首先是資源賦存條件，這一點(diǎn)在煤炭產(chǎn)業(yè)表現得最為明顯。資源稟賦對企業(yè)成本乃至發(fā)展都至關(guān)重要。譬如，相比于普通煤，焦煤價(jià)格較高，同樣的投入，其成本就相對低。其次是地域條件，企業(yè)所處的地域和區域，在一定程度上會(huì )影響企業(yè)的成本態(tài)勢。以煤炭企業(yè)為例，若煤礦緊靠鐵路沿線(xiàn)，交通發(fā)達，則會(huì )明顯節約運輸成本。最后是環(huán)境承載力，在同樣的時(shí)空條件下，有的地方環(huán)境承載力較弱，那么企業(yè)在該處運營(yíng)的環(huán)境成本就相對較高，因為必須加大環(huán)保投入。

②社會(huì )環(huán)境

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總是在一定的社會(huì )環(huán)境中進(jìn)行的，社會(huì )環(huán)境的好壞與企業(yè)成本的高低息息相關(guān)。如果社會(huì )不穩定，花大量人力物力去維穩，企業(yè)成本會(huì )大大提高；社會(huì )負擔越小，企業(yè)的成本越低；公共設施越好，企業(yè)的成本越低。

③經(jīng)濟環(huán)境

在商品經(jīng)濟和市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，當宏觀(guān)經(jīng)濟處于不斷復蘇的擴張階段時(shí)，各產(chǎn)業(yè)均較快發(fā)展，此時(shí)企業(yè)成本態(tài)勢會(huì )降低。在開(kāi)放經(jīng)濟條件下，當國際形勢較好，整體處于復蘇或較快發(fā)展階段時(shí)，世界貿易相對活躍，可以拉動(dòng)國內經(jīng)濟，企業(yè)成本降低。

④政策環(huán)境

為了使社會(huì )實(shí)踐活動(dòng)有章可循、有據可依，社會(huì )的管理者總會(huì )事前制定一些行動(dòng)綱領(lǐng)、原則、規范和準則，這就是我們通常所說(shuō)的政策。由一系列政策功能發(fā)揮所形成的相互制約的條件，就是政策環(huán)境。企業(yè)運行總是處在一定的政策環(huán)境之中。實(shí)踐表明，好的政策環(huán)境，有利于實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)形成偏低的成本態(tài)勢。例如低賦稅的財政政策、適度寬松的貨幣政策、便捷的股票發(fā)行與上市政策、公平的價(jià)格政策、靈活的就業(yè)政策、完善的社保政策，都有利于實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本降低。

二 降成本：理性與現實(shí)的選擇

（一）降成本的政策含義

2015年11月10日，習近平同志在中央財經(jīng)領(lǐng)導小組第十一次會(huì )議上提出“推進(jìn)供給側結構性改革”。根據習近平同志在不同場(chǎng)合多次發(fā)表的有關(guān)供給側結構性改革的系列講話(huà)和黨中央、國務(wù)院出臺的系列文件的精神，供給側結構性改革的政策含義就是要按新的發(fā)展理念要求，從提高供給側體系質(zhì)量和效率，增加經(jīng)濟持續增長(cháng)動(dòng)力出發(fā)，用改革的方法推動(dòng)供給側結構調整，矯正要素配置扭曲，提高全要素生產(chǎn)率，擴大有效供給，提高供給對需求變化的適應性和靈活性，以適應和引領(lǐng)經(jīng)濟發(fā)展新常態(tài)，更好滿(mǎn)足廣大人民群眾的需要，促進(jìn)經(jīng)濟社會(huì )持續健康發(fā)展。

2016年1月18日，習近平同志在省部級主要領(lǐng)導干部學(xué)習貫徹黨的十八屆五中全會(huì )精神專(zhuān)題研討班上指出：“推進(jìn)供給側結構性改革，要從生產(chǎn)端入手，重點(diǎn)是促進(jìn)產(chǎn)能過(guò)剩有效化解，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)化重組，降低企業(yè)成本，發(fā)展戰略性新興產(chǎn)業(yè)和現代服務(wù)業(yè)，增加公共產(chǎn)品和服務(wù)供給，提高供給結構對需求變化的適應性和靈活性。簡(jiǎn)言之，就是去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板?！?/p>

作為供給側結構性改革的“三去一降一補”五大任務(wù)之一，降成本是以降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本為目標的改革任務(wù)，是黨中央國務(wù)院在國際經(jīng)濟形勢更趨復雜，我國經(jīng)濟下行壓力仍然較大，實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)產(chǎn)品綜合成本過(guò)高及由此引起的價(jià)格優(yōu)勢喪失、效益下滑、綜合競爭力下降的背景下，為緩解實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)困難，助推企業(yè)轉型升級做出的重要戰略部署，旨在使實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)綜合成本合理下降，經(jīng)濟效益有所提高，可持續發(fā)展能力增強。

（二）降成本的目標任務(wù)

2016年8月8日，國務(wù)院《關(guān)于降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案的通知》（國發(fā)〔2016〕48號）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“48號文件”）下發(fā)。該文件明確了降成本的目標和任務(wù)：經(jīng)過(guò)1～2年的努力，降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作取得初步成效，3年左右使實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)綜合成本合理下降，盈利能力明顯增強。一是稅費負擔合理降低；二是融資成本有效降低；三是制度性交易成本明顯降低；四是人工成本上漲得到合理控制；五是能源成本進(jìn)一步降低；六是物流成本較大幅度降低。

1.合理降低稅費成本

（1）稅費成本的概念

稅費指稅收和政府收費。稅收指國家為滿(mǎn)足社會(huì )公共需要，依據其社會(huì )職能，按照法律規定，強制、無(wú)償地參與國民收入分配再分配，是國家政權的實(shí)現形式。政府收費是指國家機關(guān)向有關(guān)當事人提供某種特定勞務(wù)或服務(wù)，按規定收取的費用，是國家事權借以實(shí)現的經(jīng)濟形式。

企業(yè)稅費成本包括稅收和政府收費產(chǎn)生的成本。稅收成本有狹義和廣義之分。狹義上的稅收成本是指企業(yè)按照稅法規定需要向稅務(wù)機關(guān)上繳的各種稅款，這部分稱(chēng)為企業(yè)納稅的直接成本。依據現行稅法體系，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中涉及繳納的稅種包括：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、關(guān)稅、資源稅、城鎮土地使用費、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、城市維護建設稅、印花稅、契稅、車(chē)輛購置稅、煙葉稅及教育費附加等。廣義的稅收成本不僅僅包括納稅的直接成本（又稱(chēng)為稅收顯性成本），還包括稅收隱性成本，即稅收風(fēng)險成本、稅收財務(wù)成本和稅收服務(wù)成本。具體而言，稅收風(fēng)險成本是指企業(yè)有意或者無(wú)意違反稅法等法律法規的有關(guān)規定受到稅務(wù)部門(mén)處罰所需承擔的成本，包括稅收滯納金、罰款或罰金；稅收財務(wù)成本是指企業(yè)因繳納各種稅款而使資金流出企業(yè)所導致的價(jià)值耗費，包括因繳納稅款所發(fā)生的利息損失、銀行轉賬手續費以及稅款的機會(huì )成本等；稅收服務(wù)成本是指企業(yè)為完成法律法規所要求的各項納稅事宜除所需繳納稅款之外的價(jià)值耗費，主要包括辦理費用和代理費用。

政府收費成本指企業(yè)在接受?chē)移渌悇?wù)機關(guān)和事業(yè)單位提供的某種特定的勞務(wù)和服務(wù)后，按照預先規定的標準支付的費用。政府收費主要是使用費，按世界銀行有關(guān)文件的說(shuō)法，使用費是指“為交換公共部門(mén)所提供的特殊商品和服務(wù)而進(jìn)行的支付”。此外，政府收費還有少量的其他收費，如罰沒(méi)收入和捐贈收入等。使用費實(shí)際上是政府模擬私人物品的定價(jià)方式收取的公共物品的價(jià)款，以便回收提供特殊商品和服務(wù)的全部或部分成本。

“政府收費”和“稅收”是一組易混淆概念，其差別主要表現在以下四個(gè)方面：一是稅收與政府提供的商品和服務(wù)沒(méi)有直接聯(lián)系，稅收收入一般不規定特定用途，由政府統籌安排使用，而收費與政府提供的特定商品和服務(wù)有直接聯(lián)系，專(zhuān)項收入，專(zhuān)項使用；二是稅收通常作為政府一般的籌集經(jīng)費手段，而收費往往作為部門(mén)和地方特定用途的籌集經(jīng)費手段；三是稅收收入是政府的主要收入，必須納入預算內統籌使用，而收費則有所不同，全國性收費要納入預算內，部門(mén)性收費或地方性收費可以作為預算外收入，按預算程序管理，形成政府性基金或由部門(mén)和地方自收自支；四是稅收的法治性和規范性強，有利于立法監督和行政管理，而收費的法治性和規范性相對較差，容易誘發(fā)濫收費現象，因而法治性不強的發(fā)展中國家應避免收費項目過(guò)多，并力求加強管理。

（2）稅費成本的生成條件

①稅費產(chǎn)生的客觀(guān)基礎

政治權力是稅費產(chǎn)生的客觀(guān)基礎。稅費又稱(chēng)國家稅費，其產(chǎn)生是為了使國家能夠履行其職能。稅費分配的主體是國家，征收稅費是國家獨享的專(zhuān)屬權，只能通過(guò)國家授權的專(zhuān)責機關(guān)，例如稅務(wù)機構、海關(guān)等來(lái)行使權力。馬克思曾高度概括權力的范疇，他認為我們面前有兩種權力：一種是財產(chǎn)權力，即財產(chǎn)所有者所具備的權力，是以所有權為基礎而控制、支配他人的權力；另一種是政治權力，即一個(gè)國家所具備的權力?？v觀(guān)人類(lèi)社會(huì )的發(fā)展歷史，國家征收稅費憑借的都是政治權力，而不是財產(chǎn)權力。這種政治權力表現為國家作為政治主體對人民這一政治客體的制約，通過(guò)強制的約束力量達到征收稅費的目的，通過(guò)對稅費收入的分配實(shí)現管理國家職能。

②稅費成本的形成

企業(yè)稅費成本是在一定的社會(huì )條件和經(jīng)濟條件下產(chǎn)生的。

國家收取的稅費是伴隨著(zhù)剩余產(chǎn)品的出現和國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的?？梢哉f(shuō)國家的產(chǎn)生決定了稅費的產(chǎn)生。一方面，國家的產(chǎn)生和國家公共權力的建立需要稅收提供物質(zhì)基礎。國家為了實(shí)現其職能，必須建立軍隊、警察、法庭、監獄等專(zhuān)政機構，動(dòng)用社會(huì )力量，興辦公共建筑和公共事業(yè)，建立管理公共事務(wù)的行政管理機構，所有公共需求都需要通過(guò)向社會(huì )成員征稅來(lái)得到滿(mǎn)足。另一方面，稅費參與社會(huì )產(chǎn)品分配要依據國家的政治權力。只有產(chǎn)生了國家和國家權力，才有各社會(huì )成員認可的征收主體和依據，稅費才能產(chǎn)生。因此，國家的出現是企業(yè)稅費產(chǎn)生的主要社會(huì )條件。

③稅費成本量的確定

影響企業(yè)稅費成本的因素有兩個(gè)：一是企業(yè)所處的外部制度與經(jīng)濟環(huán)境，這部分因素對企業(yè)來(lái)說(shuō)是剛性因素，企業(yè)無(wú)法或很難進(jìn)行有效控制；二是企業(yè)內部自身因素，這部分因素可以通過(guò)優(yōu)化內部管理、加強內部控制來(lái)規避。

外部因素主要涉及經(jīng)濟發(fā)展狀況、稅費法律法規及稅費征管水平。其中，經(jīng)濟發(fā)展狀況與國家的宏觀(guān)調控政策及國家經(jīng)濟發(fā)展階段密切相關(guān)，稅費政策作為影響國家收入分配的主要手段普遍應用于宏觀(guān)經(jīng)濟調控與管理。稅費法律法規的影響主要表現為舊法廢止、新法頒布、現行法規的變更調整等因素對企業(yè)稅費成本的影響。例如2008年1月1日起實(shí)行的內外資企業(yè)所得稅法合并，稅率由33%調整為25%，這一稅收法規的調整將會(huì )直接降低企業(yè)稅費成本。較高的稅收征管水平有利于簡(jiǎn)化稅收流程，提高納稅效率，調動(dòng)企業(yè)的納稅積極性。

影響企業(yè)稅費成本的內部因素包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰略、員工素質(zhì)、工作效率、管理水平等，這些因素主要影響隱性稅費成本。戰略定位清晰、管理水平先進(jìn)、內控制度完善的企業(yè)，一般不會(huì )為了短期利益違背相關(guān)規定，因過(guò)失而承擔稅收滯納金、罰款、罰金等稅收風(fēng)險成本的可能性也較小。企業(yè)員工素質(zhì)和能力水平也會(huì )影響稅收財務(wù)成本和稅收服務(wù)成本。業(yè)務(wù)能力強，綜合素質(zhì)高的員工會(huì )在合法范圍內主動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃以降低企業(yè)成本，進(jìn)而實(shí)現企業(yè)價(jià)值最大化；另外，專(zhuān)業(yè)能力出眾的員工能幫助企業(yè)減少中介服務(wù)費、培訓費、咨詢(xún)費等支出，從而達到降低企業(yè)稅費成本的目的。

（3）降低稅費成本的重要意義

第一，降低稅費成本有助于促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展。減稅降費直接影響企業(yè)綜合成本，在企業(yè)營(yíng)收不變的情況下，節省的稅費形成企業(yè)留利。企業(yè)可以用這部分利潤進(jìn)行擴大再生產(chǎn)，有利于激發(fā)市場(chǎng)活力、推動(dòng)經(jīng)濟發(fā)展。2018年3月，國務(wù)院常務(wù)會(huì )議明確將制造業(yè)等行業(yè)和交通運輸、建筑、基礎電信服務(wù)等行業(yè)的增值稅稅率分別從17%和11%降至16%和10%，該政策使企業(yè)全年減稅不少于2400億元，降低的該部分成本有助于企業(yè)積蓄轉型升級的潛能，對我國高端制造業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結構轉型具有重大推動(dòng)作用。

第二，降低稅費成本有利于提升我國綜合國力。實(shí)體經(jīng)濟稅費的高低不但影響企業(yè)成本，還影響吸引資金、技術(shù)、人才等要素的能力。事實(shí)證明，減稅正成為許多國家激發(fā)企業(yè)活力和重塑?chē)腋偁幜Φ闹匾侄?。從?shí)施效果來(lái)看，積極推進(jìn)各類(lèi)減稅降費措施，將進(jìn)一步優(yōu)化我國營(yíng)商環(huán)境，有利于提升我國企業(yè)的綜合競爭力，繼而提升綜合國力。

一方面，減稅降費有利于減輕國內企業(yè)稅負，增強我國企業(yè)活力和創(chuàng )新動(dòng)力。近年來(lái)，我國出臺的一系列鼓勵科技創(chuàng )新的稅收優(yōu)惠政策，如高新技術(shù)企業(yè)虧損彌補期限、職工教育經(jīng)費稅前扣除、委托境外研發(fā)費用加計扣除等，都有利于鼓勵企業(yè)增加研發(fā)投入、優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構、提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量。另一方面，減稅降費也有利于增強國內市場(chǎng)對于外資的吸引力。例如，調整境外稅收抵免政策、允許企業(yè)使用“不分國不分項”的綜合抵免法，并將抵免層級由三層擴大至五層等政策有利于緩解“走出去”企業(yè)海外經(jīng)營(yíng)的雙重征稅問(wèn)題，促進(jìn)“走出去”企業(yè)國際競爭力的提高。再如，國家對于境外投資者分得的境內居民企業(yè)的利潤，再投資于鼓勵類(lèi)投資項目的，實(shí)行遞延納稅，暫不征收預提所得稅，該政策有效激勵了“引進(jìn)來(lái)”，促進(jìn)了中國境內跨國企業(yè)的再投資熱情，緩解了資本回流。

第三，降低稅費成本有利于緩解美國減稅、加息等政策對我國經(jīng)濟發(fā)展造成的壓力。美國特朗普政府上臺以來(lái)，極力推動(dòng)各項減稅措施，希望大力恢復本國制造業(yè)發(fā)展。2017年12月美國參議院批準減稅議案，預計未來(lái)10年將減免稅收1.4萬(wàn)億美元，此舉將對美國經(jīng)濟產(chǎn)生刺激作用。迫于通貨膨脹壓力，美國于2018年6月宣布上調聯(lián)邦基金利率目標區間25個(gè)基點(diǎn)，至1.75%～2.00%，美聯(lián)儲預計2018年還將加息2次。美國減稅、加息政策會(huì )加速美元回流，對外方在我國的投資形成擠出效應，不利于我國經(jīng)濟增長(cháng)。在這一歷史條件下，我們有必要通過(guò)減稅降費措施降低企業(yè)綜合成本，通過(guò)刺激內需，改變市場(chǎng)預期，穩定制造業(yè)和民間投資，以此來(lái)化解美聯(lián)儲加息以及美中貿易摩擦可能對我國流動(dòng)性和實(shí)體經(jīng)濟的沖擊。

2.有效降低融資成本

（1）融資成本的內涵

融資通常是指貨幣資金的持有者與需求者之間，直接或間接地進(jìn)行資金融通的活動(dòng)。融資成本是公司資本結構的各種資金來(lái)源的成本的總和。作為資金所有權與使用權分離的產(chǎn)物，其實(shí)質(zhì)是公司取得資本使用權的代價(jià)。根據是否納入財務(wù)審計監督范圍，企業(yè)融資成本可細分為顯性融資成本和隱性融資成本。

顯性融資成本是指在統籌管理融資活動(dòng)獲取資金的過(guò)程中所需要付出的代價(jià)，包括籌集費用和占用費用。資金籌集費用即企業(yè)在籌集資金過(guò)程中所需要支付的注冊費、中介服務(wù)費、手續費等各種相關(guān)費用；資金占用費用即資金使用者在使用資金過(guò)程中向資金提供者支付的股利、租息、利息等。以債券發(fā)行為例，金融機構在為企業(yè)提供債券融資服務(wù)時(shí)，需要收取諸如中介機構服務(wù)費、渠道費等各項服務(wù)費用，這部分資金即企業(yè)的融資費用。債券發(fā)行成功后，投資者要求企業(yè)為其提供資金報酬，報酬率由無(wú)風(fēng)險利率和風(fēng)險溢價(jià)組成：市場(chǎng)無(wú)風(fēng)險利率包括貨幣時(shí)間價(jià)值和通貨膨脹貼水，由定期存款利率或者國債利率確定；風(fēng)險溢價(jià)根據企業(yè)發(fā)行的債券所對應標的風(fēng)險等級來(lái)確定。

隱性融資成本是指游離于企業(yè)財務(wù)審計監督之外的必要開(kāi)支。有些金融機構在向企業(yè)提供融資服務(wù)時(shí)，要求企業(yè)同意附加條款。例如，企業(yè)在取得長(cháng)期借款時(shí)，銀行通常將一些有助于保證貸款按時(shí)足額償還的條件納入貸款合同中，形成合同的保護性條款，如：規定借款企業(yè)流動(dòng)資金保持量；限制其他長(cháng)期債務(wù)；借款企業(yè)定期向銀行提交財務(wù)報表；貸款專(zhuān)款專(zhuān)用；不準以任何資產(chǎn)作為其他承諾的擔?；虻盅旱?。這些保護性條款的存在使得企業(yè)合理配置資源的能力受到限制，經(jīng)營(yíng)成本上升，該部分由于簽訂借款合同額外增加的成本即為企業(yè)的隱性融資成本。

（2）融資成本的外延——基于現代財務(wù)管理視角的分析

現代企業(yè)財務(wù)管理理論認為，僅僅通過(guò)資金成本來(lái)分析和評價(jià)企業(yè)的融資成本是不全面的，需要從更深層次來(lái)認識融資成本，特別是要綜合考慮與其相關(guān)的其他成本，例如企業(yè)融資的機會(huì )成本、財務(wù)困境成本和代理成本。

機會(huì )成本是企業(yè)為從事某項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而放棄另一項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機會(huì )，或利用一定資源獲得某種收入時(shí)所放棄的另一種收入。企業(yè)融資的機會(huì )成本主要用以闡釋企業(yè)內源融資所需要付出的代價(jià)，對企業(yè)而言，內源融資一般“無(wú)償”使用，無(wú)須實(shí)際對外支付融資成本（主要指財務(wù)成本）。但是，如果從社會(huì )各種投資或資本所取得的平均收益的角度看，內源融資也應該于使用后取得相應的報酬，與其他融資方式并無(wú)實(shí)質(zhì)區別，所不同的只是內源融資無(wú)須對外支付融資成本，而其他融資方式必須對外支付。以留存收益為代表的企業(yè)內源融資的融資成本是普通股的盈利率，只不過(guò)沒(méi)有籌集費用。

未來(lái)現金流不穩定以及對經(jīng)濟沖擊高度敏感的企業(yè)若債務(wù)規模過(guò)大，會(huì )陷入財務(wù)困境，出現財務(wù)危機甚至破產(chǎn)，由此引發(fā)的成本即為財務(wù)困境成本，具體可分為直接成本和間接成本。財務(wù)困境的直接成本指企業(yè)因破產(chǎn)、清算或重組所發(fā)生的法律費用和管理費用；間接成本指因財務(wù)困境所引發(fā)的企業(yè)資信狀況惡化以及由持續經(jīng)營(yíng)能力下降導致的企業(yè)價(jià)值損失，具體表現為企業(yè)客戶(hù)、供應商、員工的流失，投資者警覺(jué)與謹慎導致的融資成本增加，被迫接受保全他人利益的交易條款等。^[3]

當企業(yè)的所有權與控制權分離時(shí)，信息不對稱(chēng)以及經(jīng)理、股東與債權人三者之間的利益沖突導致了代理成本的產(chǎn)生。企業(yè)發(fā)生融資行為時(shí)，委托人（股東和債權人）為約束代理人（管理者）的行為而進(jìn)行監督和激勵，由此產(chǎn)生的監督成本和約束成本就屬于代理成本的一部分。此外，代理人還可能進(jìn)行偏離委托人利益最大化的投資行為，最明顯的是投資過(guò)度和投資不足問(wèn)題：投資過(guò)度是指因企業(yè)采用不盈利項目或高風(fēng)險項目而產(chǎn)生的損害股東以及債權人的利益并降低企業(yè)價(jià)值的現象，例如，當企業(yè)經(jīng)理與股東之間存在利益沖突時(shí)，經(jīng)理的自利行為產(chǎn)生的過(guò)度投資行為；投資不足是指因企業(yè)放棄凈現值為正的投資項目而使債權人利益受損并進(jìn)而降低企業(yè)價(jià)值的現象，通常發(fā)生于企業(yè)陷入財務(wù)困境且有較高比例債務(wù)時(shí)。這兩種現象最終都造成整體效率的損失，需納入企業(yè)代理成本考慮。

（3）融資成本計量

作為市場(chǎng)上資金使用者所需要付出的代價(jià)，企業(yè)融資成本受市場(chǎng)上資金總供給和總需求的影響。資金總需求是指市場(chǎng)上經(jīng)濟主體對資金需求的總規模，表現為經(jīng)濟主體通過(guò)借貸或發(fā)行有價(jià)證券等方式來(lái)獲取資金以維持消費、投資和生產(chǎn)等經(jīng)濟活動(dòng)；資金總供給指資金持有者愿意而且能夠提供的資金總量。只有當資金總供給等于資金總需求時(shí)，市場(chǎng)上才能存在均衡穩定的融資成本。

然而，對于單個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)融資成本與融資渠道緊密相關(guān)。企業(yè)融資成本主要涵蓋債務(wù)性融資成本和權益性融資成本兩類(lèi)。債務(wù)融資對企業(yè)來(lái)說(shuō)是一種負債，需融資企業(yè)按照融資約定支付資金使用費，在到期日償還本金，包括銀行貸款、債券融資、融資租賃等。權益性融資成本是指企業(yè)通過(guò)發(fā)行股票募集資金所需支付的成本或由股東自有資金直接投資的機會(huì )成本，這類(lèi)資金沒(méi)有固定的償還期限，無(wú)到期償還本金的限制，但企業(yè)需要向股東支付股利。在不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值情況下，融資成本等于融資占用費除以籌資額扣除籌資費用后的融資凈額，計算公式如下：

假設企業(yè)債務(wù)性融資所占比重為W_i，權益性融資所占比重為U_i，則企業(yè)的綜合融資成本為債務(wù)性融資成本與權益性融資成本加權平均之和，即：

綜合融資成本=債務(wù)性融資成本×W_i+權益性融資成本×U_i（0≤W_i+U_i≤1）

（4）降低融資成本的必要性

第一，降低融資成本有利于實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)脫困，為企業(yè)“輸氧供血”。企業(yè)是市場(chǎng)的主體，是國民經(jīng)濟的微觀(guān)基礎。目前我國實(shí)體經(jīng)濟面臨“融資難、融資貴”的難題。有效降低企業(yè)融資成本，將充分激發(fā)企業(yè)生產(chǎn)和投資熱情，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，有效化解困局，振興實(shí)體經(jīng)濟。

第二，降低融資成本是應對全球經(jīng)濟曲折復蘇、國內經(jīng)濟下行壓力的必要舉措。自2008年全球金融危機以來(lái)，世界經(jīng)濟在深度調整中曲折復蘇，金融危機的深層次影響也將在相當長(cháng)時(shí)期內存在，經(jīng)濟下行壓力不斷加大。扭轉經(jīng)濟被動(dòng)局面關(guān)鍵還是要靠企業(yè)。降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)融資成本，提高經(jīng)濟效益，是增強我國經(jīng)濟綜合競爭力的重要舉措。

3.明顯降低制度性交易成本

（1）制度性交易成本概念

“交易成本”是西方主流經(jīng)濟學(xué)中廣泛使用的概念，指發(fā)生交易所產(chǎn)生的費用。交易成本起因于所有權的轉移。一筆交易的參與者必須尋找相互的交易伙伴，交易伙伴間必須傳遞和交換商品的信息，商品的相關(guān)信息必須被描述、檢查、稱(chēng)重和度量，商品交換的條件必須經(jīng)過(guò)談判的過(guò)程，雙方達成的商品交換條件要以契約的形式記錄下來(lái)，契約的執行需要一系列的保障條件等，交易過(guò)程的每個(gè)環(huán)節都存在外生于商品生產(chǎn)過(guò)程的成本。因此，交易成本是與商品的生產(chǎn)成本相對應的概念。

對企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)要發(fā)生交易與談判活動(dòng)，其耗費是企業(yè)內部的成本；企業(yè)外部的交易與談判活動(dòng)的耗費，即外部交易成本。外部交易成本的來(lái)源主要有兩個(gè)領(lǐng)域：一是來(lái)自市場(chǎng)的，即企業(yè)在市場(chǎng)中與其他企業(yè)進(jìn)行交易的耗費，是市場(chǎng)交易成本，由于其源自企業(yè)活動(dòng)本身，與企業(yè)的交易技術(shù)有關(guān)，可稱(chēng)為技術(shù)性交易成本；二是來(lái)自政府的，即企業(yè)遵從政府各種制度與第三方交易過(guò)程中所發(fā)生的交易成本，這種交易成本與政府規制密切相關(guān)，可稱(chēng)為制度性交易成本。企業(yè)制度性交易成本是企業(yè)遵從政府規制的耗費，它不僅表現為企業(yè)遵從政府規制過(guò)程中的資金耗費，也包括人力、時(shí)間方面的耗費，因政府規制導致的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的不公平待遇也是制度性交易成本的重要表現形式。

企業(yè)從市場(chǎng)準入到開(kāi)展各項經(jīng)營(yíng)活動(dòng)均處在政府監管之下，監管產(chǎn)生一定的監管和行政審批成本，企業(yè)因遵循政府制定的各種制度、規章、政策等與第三方進(jìn)行交易需要付出的成本即為狹義的制度性交易成本。需要強調的是，這里的制度性交易成本不包括因遵循合理的制度而形成的成本，主要是指為了應對不合理的制度所引發(fā)的成本，制度的不合理主要表現為“不到位、不透明、不配套、不及時(shí)”。這部分成本是企業(yè)所面臨的最難攻克的隱性成本，唯有政府自身深化改革方能減輕企業(yè)承受的制度性交易成本壓力。

廣義的制度性交易成本在我國經(jīng)濟實(shí)踐中主要表現為因政府與市場(chǎng)關(guān)系沒(méi)有理順而造成的生產(chǎn)關(guān)系與生產(chǎn)力發(fā)展不匹配引發(fā)的成本。既包含企業(yè)遵循政府制度所需承擔的成本（例如審計費用等），又包含企業(yè)遵循不合理的制度所耗費的成本（如審批冗余等），同時(shí)考慮到，作為自然人的“紅頂商人”或作為機構的“二政府”憑借自身的社會(huì )影響力和權力，能對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)施加影響，企業(yè)為確保生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利開(kāi)展所需要打通這些政商關(guān)系所需耗費的成本也應計入制度性交易成本范疇。其中，遵循制度所承擔的制度成本可體現為融資體制不完善所造成的企業(yè)融資成本過(guò)高，因勞動(dòng)用工制度問(wèn)題所帶來(lái)的勞動(dòng)力成本過(guò)高等情況；遵循不合理制度所耗費的成本即是前文所述關(guān)于制度性交易成本的狹義部分，主要由行政審批制度、商事管理制度不完善而產(chǎn)生；如“紅頂商人”或作為機構的“二政府”尋租行為所產(chǎn)生的成本。

深刻理解制度性交易成本的概念，要嚴格區分“制度性成本”和“制度性交易成本”?！爸贫刃越灰壮杀尽笔恰爸贫刃猿杀尽钡淖禹?，其產(chǎn)生需經(jīng)由除企業(yè)和政府之外的第三方插手，如企業(yè)遵守法規聘請注冊會(huì )計師對其報表進(jìn)行審計所產(chǎn)生的審計費即屬于制度性交易成本；因遵循稅收法規直接繳納的稅款便不屬于制度性交易成本的范疇。48號文件把制度性交易成本與稅費負擔、融資成本、人工成本、能源成本、物流成本列為降低企業(yè)成本的六大任務(wù)?？梢?jiàn)，實(shí)踐中是把制度性交易成本與政府的稅費收入及其他一些成本分開(kāi)的。

（2）制度性交易成本的產(chǎn)生機理

深入探究制度性交易成本的產(chǎn)生，可將制度性交易成本分成基礎成本和不合理的成本兩部分來(lái)考慮。

基礎制度性交易成本起源于交易的匹配和轉移。前文指出，交易成本起因于所有權的轉移，是分散的所有權、私人財產(chǎn)意愿達成交易的產(chǎn)物，交易的各個(gè)環(huán)節均會(huì )產(chǎn)生交易成本。制度是為了降低交易成本而設立。人類(lèi)最初的交易是沒(méi)有規則可尋的，偶然、非穩定的原始交易往往使交易雙方支出巨大成本，而隨著(zhù)交易活動(dòng)的頻繁進(jìn)行，理性的經(jīng)濟人發(fā)現降低交易各環(huán)節成本最有效的方法就是創(chuàng )設制度，用約定規則的形式來(lái)規范買(mǎi)賣(mài)雙方的交易行為，從而使交易及成本支出可預期，基于此，交易制度得以產(chǎn)生和發(fā)展。制度的出現雖然降低乃至消除了人們交易行為的不確定性和影響的負外部性，但并不等于交易成本的消失，因為創(chuàng )設制度、維持制度、實(shí)施制度、選擇制度和使用制度，都會(huì )帶來(lái)相應的成本，也即制度成本。由此，當交易活動(dòng)被制度化后，有關(guān)信息獲取、交易談判、合約制定、產(chǎn)權安排、監督執行和制度變遷等交易成本就演化成一系列制度成本，這部分交易成本即是基礎制度性交易成本。

制度性交易成本主要產(chǎn)生于制度執行環(huán)節，是因政府審批、檢查、評比、監管等事項而產(chǎn)生。政府在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中扮演著(zhù)非常重要的角色，審批、檢查、評比、監管等行為由政府執行，審批環(huán)節過(guò)多、檢查評比環(huán)節過(guò)濫、監管環(huán)節未依法合規貫徹等行為導致企業(yè)遵循相關(guān)制度時(shí)往往需要付出不合理的制度性成本；此外，我國行政體制改革進(jìn)程中，政府選擇將一部分權力交出，而接收這部分權力的“紅頂商人”、“二政府”，如一些協(xié)會(huì )組織、官辦商會(huì )、咨詢(xún)公司等依托行政權力和行政資源進(jìn)行強制性交易，形成制度性交易成本，這部分成本是推高企業(yè)綜合成本的重要因素。

（3）降低制度性交易成本的必要性

第一，較高的制度性交易成本影響企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。經(jīng)營(yíng)初期不合理的稅費制度、繁雜的審批管理流程嚴重制約企業(yè)發(fā)展。行政審批制度直接體現政府和企業(yè)的監管與被監管的關(guān)系，主要涉及審批內容與審批形式兩個(gè)方面。從審批內容來(lái)看，我國尚未充分厘清政府與市場(chǎng)的關(guān)系，對于哪些領(lǐng)域和環(huán)節需要設置行政審批，哪些領(lǐng)域和環(huán)節應該放權于市場(chǎng)和社會(huì )沒(méi)有清晰認識，導致行政審批的領(lǐng)域和環(huán)節多，企業(yè)疲于應付，需耗費大量的人力和物力與政府周旋，影響企業(yè)的轉型升級和創(chuàng )新驅動(dòng)發(fā)展。從審批形式上來(lái)看，我國現階段涉企的行政審批受審批人員人為影響嚴重、審批流程復雜、審批效率低下，這些影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)時(shí)間成本、機會(huì )成本等切身利益，企業(yè)面對稍縱即逝的商機，可能會(huì )因為長(cháng)期、復雜的審批過(guò)程而貽誤先機。

第二，制度性交易成本來(lái)源于企業(yè)外部，企業(yè)無(wú)法通過(guò)自身努力來(lái)降低，唯有通過(guò)深化體制機制變革方能實(shí)現。我國現行的行政審批制度是從計劃經(jīng)濟時(shí)期延續下來(lái)的，雖然市場(chǎng)經(jīng)濟已經(jīng)在我國推行多年，但傳統的行政主導型管理模式下“重審批輕監管、以審代管”現象依然普遍存在，“誰(shuí)審批，誰(shuí)監管”的管理模式未能實(shí)現審批權與監管權的分離，政府部門(mén)既是裁判員又是運動(dòng)員，政府審批權力直接影響市場(chǎng)資源配置，為權力尋租埋下隱患。在這一模式下，制度性交易成本與政府行為直接相關(guān)，企業(yè)沒(méi)有自主選擇權，要降低這部分成本，必須有賴(lài)于政府轉變職能，通過(guò)公共制度的改革和創(chuàng )新，為企業(yè)生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)創(chuàng )造便利條件。

第三，降低制度性交易成本有利于推動(dòng)社會(huì )發(fā)展。其重點(diǎn)在于通過(guò)體制機制變革和制度創(chuàng )新優(yōu)化政府與市場(chǎng)的關(guān)系，使社會(huì )生產(chǎn)制度安排能夠促進(jìn)生產(chǎn)力的發(fā)展。我國經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，傳統增長(cháng)動(dòng)力減弱，面臨經(jīng)濟增長(cháng)不斷減速的嚴峻挑戰，要適應和引領(lǐng)新常態(tài)，應探尋新的增長(cháng)動(dòng)力，并以此提高全要素生產(chǎn)率及其對經(jīng)濟增長(cháng)的貢獻份額。隨著(zhù)供給側結構性改革日益深入，全面深化改革步入攻堅期和深水區，降低制度性交易成本的重要性更為凸顯。切實(shí)有效地降低制度性交易成本，對于消除經(jīng)濟發(fā)展壁壘、全面建成小康社會(huì )，具有不可或缺的作用。

第四，降低制度性交易成本有利于推進(jìn)反腐工作?；A的制度性交易成本不可避免，這部分成本的產(chǎn)生是為了市場(chǎng)交易撮合。但在制度執行過(guò)程中所產(chǎn)生的不合理成本，尤其是在審批、檢查、評比等環(huán)節滋生的尋租行為，則是降低制度性交易成本的主要突破口。通過(guò)體制機制改革，將權力交給市場(chǎng)，受各類(lèi)市場(chǎng)主體監督約束，將大大降低找關(guān)系、賄賂以及由不完全監管和實(shí)施所造成的損失。十八大以來(lái)，中央大力推進(jìn)反腐敗建設，踐行將權力關(guān)進(jìn)籠子，降低制度性交易成本的各項體制機制變革則是從制度層面來(lái)規范政府權力主體行為，這一系列舉措對加強反腐敗建設意義重大。

4.合理控制人工成本

（1）人工成本的概念

人工成本一般是指企業(yè)在一定時(shí)期內，在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)等活動(dòng)中因使用勞動(dòng)力而支付的所有直接費用和間接費用的總和。

按我國勞動(dòng)和社會(huì )保障部頒發(fā)的〔2004〕30號文件規定，人工成本包括職工工資總額、社會(huì )保險費用、職工福利費用、職工教育經(jīng)費、勞動(dòng)保護費用、職工住房費用和其他人工成本支出共計七項，這是狹義的人工成本概念。廣義的人工成本，應將人力視為企業(yè)的一項重要資源，根據人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時(shí)間順序以及企業(yè)使用人力資源的不同目的，在更廣闊的時(shí)間和空間范疇上定義人工成本。如是，可以將人工成本分為五個(gè)類(lèi)別，包括人力資源的取得成本、人力資源的培訓成本、人力資源的使用成本、人力資源的保障成本以及人力資源的離職成本。其中，人力資源的使用成本與狹義的人工成本概念一致，它是最顯而易見(jiàn)的也通常是人工成本最主要的構成部分。人力資源的取得和培訓成本是企業(yè)為聘任員工并使其達到某個(gè)職位的預期業(yè)績(jì)水平或技能而付出的代價(jià)，包括招聘、考試、簽約、培訓等一系列相關(guān)環(huán)節。而人力資源的保障成本也非常重要，比如休假、療養、改善工作環(huán)境、工會(huì )文體活動(dòng)、社團活動(dòng)等都為員工工作提供保障。離職成本則是員工離職程序中發(fā)生的直接費用以及因該項離職而派生的重新搜尋、雇用、培訓替代員工產(chǎn)生的間接費用。

（2）人工成本的特殊性

人工成本雖然是成本構成的一個(gè)部分，但是由于牽扯到“人”，因而具有特殊性。

首先，人工成本是社會(huì )性與經(jīng)濟性的統一。在經(jīng)濟學(xué)中，通常把人的因素和物的因素統一到分析范式中，把人也當作資本的一種，稱(chēng)之為“人力資本”。這種資本視角，導致企業(yè)更重視物化勞動(dòng)的消耗，而往往忽視人工成本對企業(yè)的影響，導致人工成本與企業(yè)利益之間失衡，給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)了一定程度的危害。事實(shí)上，在處理人工成本問(wèn)題的時(shí)候應當考慮其社會(huì )性。社會(huì )是由人構成的，人是社會(huì )的主體，要降低企業(yè)的人工成本要兼顧人的全面發(fā)展，堅持以人為本。

其次，人工成本問(wèn)題中收入性與支出性并存。對于企業(yè)來(lái)講，人工成本是支出；而對于每一個(gè)勞動(dòng)者來(lái)講，人工成本反過(guò)來(lái)又是其收入。企業(yè)和勞動(dòng)者都是利益主體，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這同一個(gè)利益載體中，人工成本是收與支的并存。

最后，人工成本與企業(yè)收入具有統一性。雖然人工成本包含形式上收與支的對立性，但是它也具備本質(zhì)上的一致性。從形式上看，收與支誠然是矛盾的、對立的，勞動(dòng)者收入高就意味著(zhù)企業(yè)成本提高、利潤減少；但其實(shí)質(zhì)上是統一的，勞動(dòng)者的收入是企業(yè)總收入的構成因素，企業(yè)的收入增加，勞動(dòng)者的收入才能增加；勞動(dòng)者的收入增加，才能更好地調動(dòng)勞動(dòng)積極性和主動(dòng)性，激發(fā)創(chuàng )造性，這又能對企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果起到推動(dòng)作用?？梢?jiàn)人工成本是收與支形式上的對立與本質(zhì)上的一致。

（3）人工成本的形成機制

人工成本的形成是市場(chǎng)機制與政府規制合力作用的結果。市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，勞動(dòng)力作為商品，也存在供給與需求的矛盾，因此，勞動(dòng)力的價(jià)格也即企業(yè)的人工成本是勞動(dòng)力市場(chǎng)上供給方與需求方博弈的結果。作為勞動(dòng)力供給方的勞動(dòng)者與作為需求方的企業(yè)通過(guò)市場(chǎng)談判、協(xié)商議定勞動(dòng)力的價(jià)格即工資水平，繼而又形成人工成本。市場(chǎng)機制在這一過(guò)程中發(fā)揮作用，其核心是通過(guò)供需競爭議定工資。

但是勞動(dòng)力市場(chǎng)的顯著(zhù)特點(diǎn)之一是勞動(dòng)者具有分散性，單一勞動(dòng)者要和一個(gè)個(gè)企業(yè)法人進(jìn)行談判，無(wú)疑會(huì )處于相對弱勢地位，雙方勢力不對等，不容易達成公平的工資報酬。在這種潛在的市場(chǎng)失靈情況下，政府要對勞動(dòng)者工資進(jìn)行規制。一是政府將勞動(dòng)者組織起來(lái)，成立工會(huì )，由工會(huì )代表勞方與資方進(jìn)行談判；二是政府通過(guò)法律和制度性的規定來(lái)維護勞動(dòng)者的權益，比如《勞動(dòng)法》和最低工資制度等，以增強勞動(dòng)者與企業(yè)的談判能力，并制約企業(yè)使用解雇籌碼的能力。

（4）降低人工成本的意義

首先，降低人工成本能夠減輕企業(yè)負擔。人工成本在企業(yè)成本總量上占據較大比例，其管控的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益的高低。規范化、科學(xué)化的人工成本管理可以提高企業(yè)人力資源的投入產(chǎn)出比，如果這部分成本能夠顯著(zhù)降低，將減輕企業(yè)壓力，激發(fā)經(jīng)營(yíng)活力，增強企業(yè)競爭力，促進(jìn)企業(yè)可持續發(fā)展。

其次，降低人工成本有利于規范收入分配。企業(yè)人工成本存在被扭曲和異化問(wèn)題。比如殘保金、救濟金、住房公積金等，這些并不應該列入企業(yè)人工成本，而應由社會(huì )專(zhuān)項基金或個(gè)人收入來(lái)負擔。

再次，降低人工成本有助于規范政府行為。一些不合理的制度安排不僅會(huì )導致人工成本的提高，更可能會(huì )滋生貪污腐敗行為，如發(fā)生在上海的社保案，案件涉及的數額之大，人數之眾，堪稱(chēng)改革開(kāi)放以來(lái)的“上海第一案”。降低政策性和制度性人工成本，其實(shí)質(zhì)是權責一致，企業(yè)負責與經(jīng)營(yíng)效益掛鉤的成本，政府負擔具有社會(huì )責任屬性的成本，明確權力和職責的邊界，有助于從源頭上解決政府行為不規范的問(wèn)題。

最后，降低人工成本還有助于促進(jìn)就業(yè)制度、國民收入分配和再分配制度、社會(huì )保障制度的改革。勞動(dòng)就業(yè)是一項重要的資源配置，人力資本制度的改革往往有著(zhù)牽一發(fā)而動(dòng)全身的效應。我們可以把它作為改革的重要抓手，穩增長(cháng)、調結構，推動(dòng)改革向深入發(fā)展。

5.進(jìn)一步降低用能用地成本

（1）用能用地成本概念

用能用地成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和提供勞務(wù)過(guò)程中使用水、電、天然氣等能源以及使用土地的直接和間接費用的總和。

企業(yè)用能成本是指企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)中實(shí)際消費的各種能源費用的總和。能源是可以直接或經(jīng)轉換提供人類(lèi)所需的光、熱、動(dòng)力等任一形式能量的資源，包括固體燃料、液體燃料、氣體燃料、水能、電能、太陽(yáng)能、生物質(zhì)能、風(fēng)能、核能、海洋能和地熱能等類(lèi)型。工業(yè)生產(chǎn)必須使用動(dòng)力，動(dòng)力必然消耗能源，因此，能源成本也稱(chēng)為動(dòng)力成本。

企業(yè)用地成本指企業(yè)為開(kāi)展正常經(jīng)濟活動(dòng)得到可利用土地過(guò)程中的所有物質(zhì)成本，包括土地取得成本和土地開(kāi)發(fā)成本，可細分為土地出讓金、土地占用和使用相關(guān)稅金、相關(guān)行政事業(yè)性收費以及自行開(kāi)發(fā)的投入等。其中，土地出讓金是依據有關(guān)法律法規和政策規定，土地使用者為獲得若干年限土地使用權的讓渡，向土地所有者的代表，即市縣人民政府所支付的費用；與土地占用和使用相關(guān)的稅金主要包括土地使用稅、耕地占用稅、契稅和房地產(chǎn)稅等；相關(guān)行政事業(yè)性收費是土地管理部門(mén)、財政部門(mén)等政府部門(mén)依據國家法律、法規和省級以上財政部門(mén)的規定行使其管理職能，向用地企業(yè)收取的費用，主要包括資源補償類(lèi)收費和行政管理類(lèi)收費；企業(yè)對土地再開(kāi)發(fā)的投入是企業(yè)為滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要對土地進(jìn)行二次再開(kāi)發(fā)增加的相關(guān)配套設施建設投入。

（2）用能用地成本的特殊性

能源和土地在社會(huì )再生產(chǎn)實(shí)踐中是一般性的生產(chǎn)要素。之所以在供給側結構性改革降成本中作為政策性、制度性成本，是因為存在著(zhù)經(jīng)營(yíng)權和所有權的國家壟斷。在企業(yè)成本形成過(guò)程中，其使用價(jià)值的獲得，需要煩瑣的審批，產(chǎn)生機會(huì )成本；其價(jià)值和作為其表現形式的價(jià)格不能充分反映市場(chǎng)供求變化；其中特別是用地成本，含在煤炭資源價(jià)款中，隨著(zhù)煤炭開(kāi)采逐年收回，而且隨著(zhù)資源枯竭，其作為煤炭資源承載體的使用價(jià)值完結，而后又還原為地表土地的使用價(jià)值。

48號文件要求，在降低企業(yè)用能用地成本時(shí)要緊扣改革，完善制度。這也是由于能源和土地具有政策性、制度性的特殊性，需要通過(guò)國家制度引導、體制改革來(lái)實(shí)現企業(yè)用地用能成本的降低。比如地價(jià)、地租內生于經(jīng)濟系統，與經(jīng)濟系統的其他結構性變量保持一定的比例關(guān)系。地價(jià)、地租過(guò)高，將增加經(jīng)濟系統運行成本，甚至影響經(jīng)濟系統健康運行；反之，將會(huì )限制市場(chǎng)配置資源的能力，導致資源的閑置和浪費。降低企業(yè)用能成本的做法并不是一般意義上的“降”，而要體現追求短期效果與注重中長(cháng)期制度建設相結合，堅持市場(chǎng)手段與行政手段并舉，并兼顧能源體制改革的多元目標屬性。

（3）用能用地成本的形成機制

①用能成本

與一般競爭性產(chǎn)業(yè)不同，能源產(chǎn)業(yè)中存在的壟斷（尤其是電力工業(yè)中的輸配電環(huán)節以及天然氣管線(xiàn)等具有壟斷的特點(diǎn)）及其外部性（對能源的不可恢復性破壞、造成的環(huán)境污染等）是政府干預能源價(jià)格的依據。無(wú)論是壟斷還是外部性，都意味著(zhù)參與能源市場(chǎng)的各主體之間競爭地位上的不平等，如供給壟斷會(huì )導致需求方處于弱勢地位而容易被收取能源高價(jià)；在能源生產(chǎn)和使用過(guò)程中，對環(huán)境的破壞這種負外部性要由居住在資源地的居民來(lái)承擔。如果不考慮能源行業(yè)的這些特性而單純由市場(chǎng)機制自發(fā)形成能源價(jià)格，則該價(jià)格不能完整反映供給——消費成本，市場(chǎng)調節實(shí)際上處于低效狀態(tài)。能源產(chǎn)業(yè)的這一特點(diǎn)決定了能源價(jià)格不能完全由市場(chǎng)這只看不見(jiàn)的手自發(fā)調節，必須要有政府參與。政府要為價(jià)格的形成培育競爭的市場(chǎng)環(huán)境，通過(guò)各種行政手段和稅收政策將外部性盡可能地內部化，在政府和市場(chǎng)的共同作用下，相對公平和真實(shí)地反映供給——消費成本的能源價(jià)格。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一些成本，比如電費，并不是靠市場(chǎng)機制形成，而是由政府部門(mén)確定，企業(yè)不能通過(guò)市場(chǎng)機制對這些成本進(jìn)行討價(jià)還價(jià)。企業(yè)用電價(jià)格的高低直接影響大部分工業(yè)企業(yè)尤其是能耗較高的用電企業(yè)成本費用的變化。電價(jià)對實(shí)現資源優(yōu)化配置，引導社會(huì )生產(chǎn)和能源消費發(fā)揮重要作用。目前，我國電價(jià)總體上沿襲計劃經(jīng)濟時(shí)代的政府定價(jià)，從2016年1月1日起國家下調燃煤發(fā)電上網(wǎng)電價(jià)，全國平均每千瓦時(shí)（度）降低約3分錢(qián)。按照2017年全國工業(yè)用電量4.3624萬(wàn)億度計算，銷(xiāo)售電價(jià)下降3分錢(qián)將為我國工業(yè)企業(yè)節約成本約1300億元。

②用地成本

我國國有土地使用權出讓方式有四種：招標、拍賣(mài)、掛牌和協(xié)議轉讓?！锻恋胤ā芳皣临Y源部相關(guān)部門(mén)規章規定，對于經(jīng)營(yíng)性用地必須通過(guò)招標、拍賣(mài)或掛牌等方式向社會(huì )公開(kāi)出讓國有土地，統稱(chēng)為“招拍掛”制度。經(jīng)營(yíng)性土地使用權招標拍賣(mài)作為經(jīng)營(yíng)城市土地、規范土地市場(chǎng)秩序的重中之重，理論上可以從源頭上防止土地批租領(lǐng)域腐敗，也是提高經(jīng)營(yíng)城市土地水平，改善投資環(huán)境的根本性措施，與協(xié)議轉讓相比優(yōu)勢明顯，讓土地以更公平、合理的價(jià)格出讓?zhuān)瑴p少人為干擾因素，遏制腐敗產(chǎn)生?？陀^(guān)上講，以“招拍掛”方式出讓國有建設用地使用權確實(shí)比之前協(xié)議轉讓的價(jià)格更高。政府憑借所有權的國家壟斷，利用“招拍掛”的形式，通過(guò)分散的買(mǎi)方競價(jià)，會(huì )推高土地價(jià)格，如不斷出現的“地王”現象，由此實(shí)現政府權益最大化。煤炭產(chǎn)業(yè)土地使用價(jià)值分期轉移，而價(jià)款卻是一次性支付，由此增加了企業(yè)財務(wù)成本。

（4）降低用能用地成本的意義

從一般意義上而言，降低用能用地成本，有利于降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)綜合成本，會(huì )相對增加企業(yè)利潤。更重要的是，通過(guò)這一政策的實(shí)施，體現了政策的公平性，更好地發(fā)揮了市場(chǎng)機制的作用。如前所述，之所以把用能用地成本作為降低制度性、政策性成本對象，源于其存在經(jīng)營(yíng)權和所有權的國家壟斷；壟斷條件下形成的交易價(jià)格難以體現公平性，而公平性是影響市場(chǎng)參與主體積極性、主動(dòng)性、創(chuàng )造性的十分重要的因素。在缺少公平的條件下，市場(chǎng)競爭不能充分有效展開(kāi)，價(jià)值或生產(chǎn)價(jià)格規律失靈，市場(chǎng)機制無(wú)法發(fā)揮其功能作用，其代價(jià)必然是效率的降低和效益的喪失。相信通過(guò)用能用地成本在實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)的降低，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主體切身體會(huì )到政策環(huán)境的公平性，體會(huì )到政府的關(guān)愛(ài)和主動(dòng)作為，其內生動(dòng)力將得到有效的煥發(fā)和釋放。與此同時(shí)，還有利于凈化社會(huì )環(huán)境，使那些憑借壟斷特權輕而易舉獲得壟斷利潤的壟斷型企業(yè)轉變生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方式，公平參與市場(chǎng)競爭，獲得社會(huì )平均利潤；使那些憑借壟斷特權“尋租”，獲取不合理收入的部門(mén)轉變理念，廉政為民。

6.較大幅度降低物流成本

（1）物流成本的概念

狹義的物流成本是指商品在流通領(lǐng)域產(chǎn)生的成本，如包裝、裝卸、運輸、儲存、分裝加工等各個(gè)活動(dòng)中所付出的人力、財力和物力成本的總和。

而對于廣義的物流成本，2006年頒布實(shí)施的國家標準《企業(yè)物流成本計算與構成》（GB廳20523-2006）中指出：“物流成本是企業(yè)物流活動(dòng)中所消耗的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的貨幣表現，包括貨物在運輸、儲存、包裝、裝卸搬運、流通加工、物流信息、物流管理等過(guò)程中所耗費的人力、物力和財力的總和以及與存貨有關(guān)的流動(dòng)資金占用成本、存貨風(fēng)險成本和存貨保險成本?！痹摱x的物流成本包含兩方面的內容：一方面是直接在物流環(huán)節產(chǎn)生的支付給勞動(dòng)力的成本、耗費在機器設備上的成本以及支付給外部第三方的成本；另一方面包括在物流環(huán)節中因持有存貨等所潛在的成本，如占有資金成本、保險費等。

現代物流成本的范圍更廣，貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，包括從原材料供應開(kāi)始一直到將商品送達到消費者手中所發(fā)生的全部物流費用。物流成本按不同的標準有不同的分類(lèi)，按產(chǎn)生物流成本主體的不同，可以分為企業(yè)自身物流成本和委托第三方從事物流業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用即委托物流費。如果按物流的功能，可分為運輸成本，主要包括運輸人員工資、福利，營(yíng)運車(chē)輛燃料費、折舊、公路運輸管理費等；倉儲成本，主要包括建造、購買(mǎi)或租賃等倉庫設施設備的成本和各類(lèi)倉儲作業(yè)帶來(lái)的成本；流通加工成本，主要有流通加工設備費用、流通加工材料費用、流通加工勞務(wù)費用等；包裝成本，主要包括包裝材料費用、包裝機械費用、包裝技術(shù)費用、包裝人工費用等；裝卸與搬運成本，主要包括人工費用、資產(chǎn)折舊費、維修費、能源消耗費以及其他相關(guān)費用；物流管理成本，包括企業(yè)為物流管理所發(fā)生的差旅費、會(huì )議費、交際費、管理信息系統費以及其他雜費。

（2）物流成本的產(chǎn)生

馬克思曾在分析了商業(yè)資本的流通過(guò)程及商業(yè)利潤的來(lái)源等一系列基本理論問(wèn)題后，創(chuàng )立了科學(xué)完整的商業(yè)資本理論。商業(yè)資本是從產(chǎn)業(yè)資本中獨立出來(lái)的，在產(chǎn)業(yè)資本流通過(guò)程中起中介作用，并通過(guò)其獨立的運動(dòng)實(shí)現商品資本到貨幣資本的轉化，是一種全新的資本形式。產(chǎn)業(yè)資本運動(dòng)包括購買(mǎi)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售三個(gè)連續的階段，并相應有貨幣資本、生產(chǎn)資本、商品資本三種資本形態(tài)。商品經(jīng)濟發(fā)展初期，由于生產(chǎn)規模不大、市場(chǎng)狹小，產(chǎn)業(yè)資本的一部分作為商品資本存在于流通領(lǐng)域。隨著(zhù)社會(huì )化大生產(chǎn)的發(fā)展，商品流通量的增加，需要部分產(chǎn)業(yè)資本專(zhuān)門(mén)從事商品流通業(yè)務(wù)，使商品資本從產(chǎn)業(yè)資本中獨立出來(lái)，形成商業(yè)資本。商業(yè)資本的循環(huán)過(guò)程由貨幣資本轉化為商品資本（G-W）和商品資本轉化為貨幣資本（W-G’）兩個(gè)階段構成。物流成本伴隨著(zhù)商業(yè)資本的產(chǎn)生而產(chǎn)生，是商業(yè)資本的一部分，商業(yè)資本家為經(jīng)營(yíng)商品買(mǎi)賣(mài)，除了要預付資本購買(mǎi)商品之外，還要追加流通費用。

在實(shí)踐中，隨著(zhù)商品交換的發(fā)展，商品在流通環(huán)節從原始的物物交換發(fā)展為以貨幣為媒介的交換，商品的供給、需求在時(shí)間和空間上逐步分離。第三次社會(huì )大分工出現了不從事生產(chǎn)只從事交換的商人階級，商品從生產(chǎn)者手中交換到商人手中，再從商人手中交換到最終消費者手中，在此過(guò)程中，商品的保管、運輸費用形成了最初的物流成本，由最終消費者承擔。隨著(zhù)社會(huì )生產(chǎn)的發(fā)展，商品流通的產(chǎn)業(yè)鏈不斷延伸，專(zhuān)業(yè)化水平不斷提高，大批量的商品從生產(chǎn)出來(lái)到最終銷(xiāo)售出去需要經(jīng)過(guò)挑選、整理、倉儲、包裝、運輸等物流工序，物流資源的產(chǎn)業(yè)化形成了聚合型的物流產(chǎn)業(yè)，企業(yè)在提供物流服務(wù)時(shí)所耗費的各種資源的貨幣表現構成了現代意義上的物流成本。為了降低綜合物流成本、提高資本周轉率從而提高利潤率，企業(yè)越發(fā)重視物流效率和物流服務(wù)質(zhì)量的提高，物流成本管控發(fā)展為科學(xué)的理論。研究者們試圖利用數學(xué)方法解決管控物流成本的難題，如：供應商選擇的物流成本管控中的混合型整數規劃模型、單目標線(xiàn)性規劃模型；物流網(wǎng)絡(luò )布局及選址的物流成本管控中的成本最小化設施選址戰略和模型；倉儲庫存的物流成本管控中的經(jīng)濟訂貨批量模型；運輸配送物流成本管控中的基于第三方物流和信息技術(shù)的現代供應鏈企業(yè)運輸管理優(yōu)化模型；逆向物流成本管控中的逆向物流成本等。

（3）物流成本對社會(huì )再生產(chǎn)的影響

根據馬克思商業(yè)資本理論中的商業(yè)流通費用論，商業(yè)資本追加的流通費用主要包括生產(chǎn)性流通費用與純粹流通費用兩種形式，而無(wú)論哪種流通費用都需要商業(yè)資本所有者投入追加資本從而形成商業(yè)資本的一部分。因此，它不但要參與一般利潤率的形成，取得相應的平均利潤，而且還要作為追加要素加入商品價(jià)格并從商品出售價(jià)格中得到補償。

馬克思指出，生產(chǎn)性流通費用，即生產(chǎn)性物流成本，和生產(chǎn)資本一樣，能增加商品的價(jià)值與剩余價(jià)值，因而對它的補償不成問(wèn)題。因此，馬克思把生產(chǎn)性流通費用即生產(chǎn)過(guò)程在流通領(lǐng)域中的繼續——如運輸、包裝、保存等工序導致的費用撇開(kāi)，專(zhuān)門(mén)來(lái)研究商業(yè)純粹流通費用。

所謂純粹流通費用，又稱(chēng)純粹性物流成本，由商品的買(mǎi)賣(mài)行為引起，即“為實(shí)現商品的價(jià)值，使之由商品轉化成貨幣或由貨幣轉化成商品，對商品交換起中介作用所必需的費用”。這部分費用包括廣告費、交際費、商店設備購置費、市場(chǎng)調研費以及商店工人的工資等，是對生產(chǎn)利潤的扣除，實(shí)際上是生產(chǎn)過(guò)程外增加的成本，作為額外的成本直接由消費者補償。

物流成本的態(tài)勢與社會(huì )生產(chǎn)、生活成本息息相關(guān)。在現實(shí)資本運作過(guò)程中，產(chǎn)業(yè)資本與商業(yè)資本之間存在明顯競爭，資本在不同的部門(mén)或領(lǐng)域亦可以自由流動(dòng)。但是，商業(yè)資本整體周轉速度必然會(huì )影響到平均利潤率進(jìn)而影響到商品價(jià)格。在商業(yè)資本內部，生產(chǎn)性物流成本是生產(chǎn)商品所必需的成本，生產(chǎn)性物流成本的上升會(huì )增加商品的價(jià)值與剩余價(jià)值，從而有利于資本積累和擴大再生產(chǎn)；而純粹性物流成本的商業(yè)利潤只是產(chǎn)業(yè)資本生產(chǎn)的剩余價(jià)值的一部分，是憑借其預付資本而參與利潤平均化的必然結果，在產(chǎn)業(yè)資本生產(chǎn)的剩余價(jià)值不變的條件下，為避免過(guò)高的純粹性物流成本降低平均剩余價(jià)值，商品的價(jià)格會(huì )偏離其價(jià)值，從而造成供給引起的通貨膨脹，提高了生產(chǎn)和生活成本，不利于擴大社會(huì )再生產(chǎn)。

（4）降低物流成本的意義

首先，降低物流成本是降本增效的重要源泉。當前，我國經(jīng)濟已經(jīng)進(jìn)入以轉型升級為主線(xiàn)的發(fā)展階段，經(jīng)濟發(fā)展正在由規模速度型向質(zhì)量效益型轉變，企業(yè)必須通過(guò)提高效率來(lái)形成新的利潤空間，特別是生產(chǎn)成本難以降低呈剛性上漲的背景下，降低物流成本則成為降低實(shí)體經(jīng)濟成本的重要舉措。

其次，以降低物流成本為契機，創(chuàng )新現代物流模式是企業(yè)和社會(huì )經(jīng)濟實(shí)現轉型升級的有效途徑。物流涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節，涉及各個(gè)產(chǎn)業(yè)和社會(huì )經(jīng)濟各個(gè)領(lǐng)域。在經(jīng)濟新常態(tài)下，物流成本的降低不可能通過(guò)粗放式規模擴張均攤消化掉，必須通過(guò)創(chuàng )新來(lái)實(shí)現。降低物流成本，必將推動(dòng)物流技術(shù)、管理方法、組織方式、運營(yíng)模式等一系列創(chuàng )新，在整合資源、優(yōu)化流程的基礎上，使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節更加協(xié)調，產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)之間發(fā)展更加協(xié)同，各地區之間發(fā)展更加平衡，國民經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量更加提高。

（三）降成本的客觀(guān)性

1.降成本符合經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)規律

人類(lèi)社會(huì )從小生產(chǎn)到社會(huì )化大生產(chǎn)，成本構成是不斷發(fā)生變化的，耗費的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的數量在增加，質(zhì)量在提升，市場(chǎng)價(jià)格在提高，從而導致成本不斷被推高；成本不斷提高也成了社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展的必然規律。而人類(lèi)社會(huì )生產(chǎn)的目的是要用最少的投入獲得最大的產(chǎn)出，以滿(mǎn)足不斷增長(cháng)的物質(zhì)和文化需要；同時(shí)為了生產(chǎn)的持續擴大，又需要持續地積累社會(huì )財富和剩余勞動(dòng)。因此，人類(lèi)在社會(huì )再生產(chǎn)實(shí)踐中，遇到了永遠待解的難題：成本的不斷提高與用最少的投入獲得最大產(chǎn)出的矛盾。為了能夠化解這個(gè)矛盾，在生產(chǎn)組織和管理中，就會(huì )千方百計地降低成本，以克服成本不斷上升所帶來(lái)的利潤率的遞減。降成本，成為人類(lèi)經(jīng)濟生活中永恒的主題，這樣做符合經(jīng)濟發(fā)展的客觀(guān)規律。

2.降成本是供給側結構性改革的落腳點(diǎn)和集中體現

降成本與供給側結構性改革的其他四項任務(wù)存在有機聯(lián)系。過(guò)剩產(chǎn)能從長(cháng)期來(lái)看，若無(wú)法被化解，將會(huì )變成沉沒(méi)成本，造成企業(yè)成本居高不下。因此，“去產(chǎn)能”意味著(zhù)固定資產(chǎn)折舊等沉沒(méi)成本的減少，是“降成本”的一種體現。企業(yè)高庫存則意味著(zhù)大量商品積壓，無(wú)法實(shí)現價(jià)值，導致企業(yè)周轉資金困難，影響企業(yè)擴大再生產(chǎn)，促使企業(yè)不得不通過(guò)其他方式獲得資金，增加企業(yè)財務(wù)成本；此外，大量的庫存會(huì )導致企業(yè)倉庫保管費的增加，從而增加成本；“去庫存”能有效幫助企業(yè)減輕庫存負擔，實(shí)現資金回流，降低企業(yè)成本。高杠桿率的企業(yè)意味著(zhù)資產(chǎn)負債率較高，一旦發(fā)生風(fēng)險事件，極易造成資金鏈斷裂?！敖蹈軛U”有助于降低企業(yè)融資成本，促進(jìn)“降成本”的落地。企業(yè)的短板通常表現為管理方法不善、創(chuàng )新能力不足以及產(chǎn)品質(zhì)量低；改善管理方法有利于減少人力資本，增強創(chuàng )新能力意味著(zhù)企業(yè)核心競爭力的提升，有助于企業(yè)減少單位產(chǎn)品的生產(chǎn)支出，提高產(chǎn)品質(zhì)量則意味著(zhù)盈利增加，從而降低單位產(chǎn)品成本；此外，“補短板”不單單需要企業(yè)去推進(jìn)，政府方面也需要在“補短板”方面發(fā)力，解決基礎設施和公共服務(wù)方面的短板，建立一個(gè)機制完善的市場(chǎng)，為企業(yè)營(yíng)造良好的生產(chǎn)環(huán)境和交易環(huán)境，從而降低企業(yè)生產(chǎn)成本和交易成本。

降成本是“三去”和“一補”政策效果的體現，是供給側結構性改革的核心措施，只有當供給的成本降下來(lái)，供給體系的質(zhì)量和效率才能提高，“去產(chǎn)能、去庫存、去杠桿、補短板”也是通過(guò)“降成本”對供給體系產(chǎn)生影響的。因此，降成本是供給側結構性改革的落腳點(diǎn)和集中體現，但同時(shí)也要認識到，沒(méi)有“三去”和“一補”，成本也是降不下來(lái)的，實(shí)踐中要統籌規劃，結合好“三去”和“一補”，推進(jìn)“降成本”的順利落地。

3.降成本對我國經(jīng)濟轉型升級具有重要意義

經(jīng)濟轉型是指一個(gè)國家或地區的經(jīng)濟結構和經(jīng)濟制度在一定時(shí)期內發(fā)生的根本變化。具體來(lái)講，經(jīng)濟轉型是經(jīng)濟體制的更新，是經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變，是經(jīng)濟結構的提升，是支柱產(chǎn)業(yè)的替換，是國民經(jīng)濟體制和結構發(fā)生的一個(gè)由量變到質(zhì)變的過(guò)程。我國經(jīng)濟經(jīng)過(guò)飛速發(fā)展，在取得巨大成就的同時(shí)也積累了諸多矛盾，目前正處于由高速度向高質(zhì)量轉變、由粗放型向集約型轉變、由舊動(dòng)能向新動(dòng)能轉變的轉型升級時(shí)期。實(shí)體經(jīng)濟是國民經(jīng)濟的基石、經(jīng)濟發(fā)展的根基。目前，我國實(shí)體經(jīng)濟盈利水平整體偏低，且參差不齊，近年來(lái)更是面臨動(dòng)力不足、創(chuàng )新能力不強等一系列復雜問(wèn)題。實(shí)行更加有利于實(shí)體經(jīng)濟發(fā)展的政策措施，是供給側結構性改革的重要任務(wù)，其中降成本是核心舉措。實(shí)體經(jīng)濟轉型面臨的主要問(wèn)題就是成本太高，高成本使得企業(yè)負擔過(guò)重，活力降低，影響企業(yè)創(chuàng )新和可持續發(fā)展，阻礙經(jīng)濟轉型升級。所以降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本正是在經(jīng)濟增速放緩的新常態(tài)下，發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟、推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟由大變強，實(shí)現我國經(jīng)濟轉型發(fā)展的必要舉措，具有十分重要的意義。

4.降成本是增強我國實(shí)體經(jīng)濟國際競爭力的必要手段

加入WTO以來(lái)，我國經(jīng)濟已與世界經(jīng)濟深度融合，目前也在世界經(jīng)濟中占據重要地位。但隨著(zhù)國際競爭的日趨激烈，特別是“一帶一路”倡議提出后，國際社會(huì )對中國的崛起更加重視，總體上積極呼應，但也存在遏制中國發(fā)展之勢力。美國于2018年3月挑起的對華貿易爭端至今仍在不斷發(fā)酵，持續破壞著(zhù)國際經(jīng)貿規則。這給中國帶來(lái)了警示，國際環(huán)境變幻莫測，競爭格局不斷演變，只有增強實(shí)體經(jīng)濟的國際競爭力才是應對國際變局的關(guān)鍵，才能使中國在世界經(jīng)濟中立于不敗之地。而目前我國實(shí)體企業(yè)整體看還不強，外貿企業(yè)過(guò)于依賴(lài)規模經(jīng)濟、價(jià)格戰等低端“武器”，導致出口商品附加值低、技術(shù)標準低；國內市場(chǎng)產(chǎn)品又普遍存在質(zhì)次價(jià)高現象，與人民日益增長(cháng)的美好生活需要不匹配。前幾年的奶粉事件、馬桶蓋事件，以及2018年的中興通訊禁運事件，都不同程度地反映了上述問(wèn)題。事實(shí)證明，提高實(shí)體經(jīng)濟國際競爭力，克服質(zhì)次價(jià)高，實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展，已經(jīng)到了只能依靠自主創(chuàng )新的階段。因此，一切都應從有利于提升企業(yè)競爭力的角度進(jìn)行深化改革，而降成本是其中的重要手段，如減稅降費、降低制度性交易成本等，讓企業(yè)置身于公平的競爭環(huán)境，提供創(chuàng )新等企業(yè)成長(cháng)急需的“公共品”，深化“放管服”改革，借此再次實(shí)現企業(yè)強健、產(chǎn)業(yè)涅槃，這也是我國國際貿易的根本性、長(cháng)久性出路。

三 2018年煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)“降成本”調研問(wèn)卷分析

自供給側結構性改革開(kāi)展以來(lái)，我們圍繞這次改革的主要任務(wù)，相繼進(jìn)行了煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)“去產(chǎn)能”“去杠桿”的調研，并完成了《煤炭產(chǎn)業(yè)新常態(tài)與落后產(chǎn)能退出新機制》《煤炭產(chǎn)業(yè)脫困發(fā)展與供給側結構性改革》《積極穩妥降低煤炭企業(yè)杠桿率》等研究報告。作為這次改革重頭戲的“降成本”問(wèn)題，自48號文件下發(fā)后，已開(kāi)始著(zhù)手落實(shí)解決，當然也成為我們重點(diǎn)關(guān)注研究的課題。

研究問(wèn)題首先需要深入了解問(wèn)題。為客觀(guān)全面了解煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)的成本狀況，中國煤炭經(jīng)濟研究院課題組于2018年上半年先后赴河南、山西、四川、山東等煤炭主產(chǎn)區和重點(diǎn)煤炭企業(yè)進(jìn)行實(shí)地調研，并在此基礎上設計了調研問(wèn)卷。

調研問(wèn)卷以48號文件為導向，依據企業(yè)財務(wù)報表，以客觀(guān)數據調查為主，同時(shí)兼顧了企業(yè)對某些情況的主觀(guān)感受。內容包括兩部分：第一部分為客觀(guān)性問(wèn)題，由企業(yè)基本情況、主要財務(wù)指標、噸煤綜合成本費用構成情況、人工成本、物流成本、融資成本、稅費負擔、制度性交易成本八張數據表格構成。第二部分為十五道主觀(guān)性問(wèn)題。為反映企業(yè)成本變動(dòng)歷史趨勢，問(wèn)卷選取了2000年、2005年、2010年三個(gè)歷史時(shí)點(diǎn)數據；為考察供給側結構性改革開(kāi)展以來(lái)，尤其是48號文件下發(fā)后企業(yè)成本的變動(dòng)情況，問(wèn)卷還選取了2015年至2017年、2018年第一季度的連續數據。為了使問(wèn)卷內容更加符合企業(yè)實(shí)際，在初稿設計完成后還專(zhuān)門(mén)召開(kāi)論證會(huì )，集思廣益，綜合大多數人的意見(jiàn)做了修改完善后，發(fā)給樣本企業(yè)。

此次調研得到了煤炭主產(chǎn)省產(chǎn)業(yè)主管廳（局）和企業(yè)的支持。山東省煤炭工業(yè)局和山西省煤炭工業(yè)廳為此次調研專(zhuān)門(mén)發(fā)文。因調研內容時(shí)間跨度大，涉及部門(mén)多，許多企業(yè)還專(zhuān)門(mén)成立了跨部門(mén)的專(zhuān)項辦公室，抽調專(zhuān)人開(kāi)展此項工作。

經(jīng)過(guò)近三個(gè)月的努力，調研問(wèn)卷如期完成。問(wèn)卷回收率達100%，為課題研究奠定了基礎。以下基于本次調研問(wèn)卷獲取的數據、反映的問(wèn)題、提出的建議，進(jìn)行綜合分析處理。

（一）噸煤綜合成本分析

對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟做分析，一般都用噸煤作為基本數量單位。通過(guò)噸煤綜合成本及其構成要素基礎數據分析，可以揭示成本變動(dòng)趨勢、各構成要素的影響程度，乃至于產(chǎn)業(yè)政策效應情況。

1.噸煤綜合成本基礎數據（見(jiàn)表1）

表1 樣本企業(yè)噸煤綜合成本

噸煤綜合成本包括原煤生產(chǎn)成本、洗選煤加工費、運輸費用、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、增值稅、所得稅以及其他成本；其中原煤生產(chǎn)成本包括工資及福利費、材料費、用能成本、土地使用攤銷(xiāo)費、折舊、修理費、提取費用以及其他費用。

依據加權平均值（見(jiàn)表1），樣本企業(yè)噸煤綜合成本2000年為184元、2005年為270元、2010年為406元，2015年為315元、2016年為341元、2017年為422元。具體到單個(gè)企業(yè)噸煤綜合成本差距較大。為了客觀(guān)反映這一實(shí)際，表1還分別列出了最大值和最小值。以2018年第一季度數據為例，噸煤綜合成本平均為408元，樣本企業(yè)中最高為589元，最低為229元。

表2 樣本企業(yè)噸煤坑口成本價(jià)

考慮各樣本企業(yè)物流成本差異較大，表2中統計了扣除物流成本的噸煤坑口成本價(jià)，同上口徑，2000年為158元、2005年為243元、2010年為377元，2015年為278元、2016年為307元、2017年為390元、2018年第一季度為379元。2018年第一季度，樣本企業(yè)中最高為589元，最低為186元。

2.噸煤綜合成本變動(dòng)曲線(xiàn)

從歷史變動(dòng)情況看（見(jiàn)圖1），2000年以來(lái)的10年黃金期，噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)整體均呈上升趨勢，而后出現深度調整，成本曲線(xiàn)急速下滑，近三年來(lái)再次急速上升。

48號文下發(fā)后，噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)總體均呈先上升后下降的趨勢。盡管如此，目前噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)仍明顯高于48號文件下發(fā)前。

圖1 樣本企業(yè)噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)變動(dòng)曲線(xiàn)

3.噸煤綜合成本主要構成項目分析

樣本企業(yè)噸煤綜合成本中主要構成項目及其占比情況見(jiàn)表3。

表3 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中主要構成項目及其占比情況

依據表3，以2018年第一季度數據為例，目前噸煤綜合成本的主要構成項目中，稅收支出最多，達117元，占比最高，為28.7%；其次是人工成本為70元，占比17.2%；物流成本為62元，占比15.1%；管理費用為46元，占比11.2%；財務(wù)費用為36元，占比8.9%；原材料成本為28元，占比6.8%；制度性交易成本為19元，占比4.7%；用能成本為13元，占比3.3%；銷(xiāo)售費用為11元，占比2.7%；用地成本為6元，占比1.5%。

從各構成項目的歷史變動(dòng)看，2000年以來(lái)，銷(xiāo)售費用變動(dòng)不大，管理費用、制度性交易成本先升后降，人工成本、原材料成本、用能成本、用地成本、物流成本、財務(wù)費用和稅收支出整體均呈上升趨勢，其中上升數額最大的是稅收支出，由2000年的22元/噸增加到2018年第一季度的117元/噸，其次是財務(wù)費用支出，由2000年的9元/噸增加到2018年第一季度的36元/噸。

48號文件下發(fā)以來(lái)，物流成本呈逐年下降趨勢，人工成本、用地成本、管理費用、稅收支出和制度性交易成本呈先上升后下降的趨勢，但原材料成本、用能成本、財務(wù)費用和銷(xiāo)售費用仍然呈逐年上升趨勢。

4.分析結論

（1）2000年至2010年初，噸煤綜合成本和噸煤坑口成本價(jià)整體均呈上升趨勢，而后出現急速下滑，至2016年中期再次急速上升；48號文件下發(fā)后，呈先上升后下降的趨勢，但仍明顯高于48號文件下發(fā)前。

（2）制度性、政策性成本因素是近年來(lái)推高煤炭成本的主要因素。融資成本和稅收支出占比上升，是推高噸煤綜合成本的主要因素，其中稅收支出占比的增幅最大（從2000年的12.1%上升到2018年第一季度的28.7%，漲幅翻了一倍多），稅收支出占噸煤綜合成本比重的走勢與噸煤綜合成本的走勢高度吻合。

（3）48號文件及其配套文件正態(tài)功能見(jiàn)效，但仍存在某些局限性。48號文件下發(fā)以來(lái)，人工成本、用能成本、物流成本、銷(xiāo)售費用、管理費用和制度性交易成本占比整體均呈下降趨勢，財務(wù)費用和稅收支出占比呈上升趨勢。

（二）噸煤綜合成本構成要素分析

1.稅費負擔分析

（1）稅收基礎數據

表4 煤炭企業(yè)繳納的稅收項目

目前煤炭企業(yè)繳納的稅收有16項（見(jiàn)表4），其中增值稅、資源稅和企業(yè)所得稅占絕大部分。從數量上看（見(jiàn)表5），以2018年第一季度數據為例，目前噸煤綜合成本的構成要素中，稅收支出最多，達117元，占比最高，為28.7%；其中增值稅78元，占比19.1%，所得稅18元，占比4.4%，資源稅21元，占比5.1%。

表5 噸煤綜合成本中的稅收情況

從歷史變動(dòng)情況看，2000年以來(lái)，稅收支出占噸煤綜合成本的比重整體呈上升趨勢，其中，2000～2010年從12.1%上升到25.6%，年均增幅11%，2015～2017年從16.4%上升到28.7%，年均增幅則達到了25%；近年來(lái)的年均增幅是過(guò)去十年的2倍多。

（2）收費基本情況

表6 煤炭企業(yè)繳納的規費項目

調查顯示，目前煤炭企業(yè)繳納的規費項目達69項，其中資源環(huán)境類(lèi)16項，經(jīng)濟建設類(lèi)4項，行業(yè)管理類(lèi)4項，市場(chǎng)行為類(lèi)5項，企業(yè)發(fā)展類(lèi)1項，社會(huì )功能類(lèi)9項，交通運輸類(lèi)30項。

（3）存在問(wèn)題

①稅收負擔重，綜合稅率高，資源稅、增值稅、消費稅影響較大。

國際比較、國內行業(yè)間比較和煤炭產(chǎn)業(yè)自身歷史比較三個(gè)維度均從不同層面表明煤炭產(chǎn)業(yè)稅負水平較高。林木西等研究指出，中國制造業(yè)的綜合稅率比美國高出35%，某些產(chǎn)品即使在美國成本比中國高4倍多，但由于稅負的影響，總利潤依然會(huì )多10%。加之目前美國計劃將企業(yè)所得稅從35%降至15%或20%，英國計劃2020年前降至17%，法國計劃從目前的33%降至25%，屆時(shí)都將低于或等于中國目前25%的企業(yè)所得稅稅率。

依據中國財政科學(xué)研究院（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“財科院”）2017年的調查報告，得出了全國不同行業(yè)在2014～2016年三年間的平均稅收負擔（見(jiàn)表7）。數據表明，2014～2016年三年間，采礦業(yè)在全部行業(yè)中的稅收負擔高于平均水平，且在全部行業(yè)中排名前列：“企業(yè)納稅總額占營(yíng)業(yè)收入比重”為8.48%，僅次于房地產(chǎn)業(yè)，排名第二；“企業(yè)納稅總額占稅前利潤比重”為216.34%，排名第一；“企業(yè)納稅總額占綜合成本費用比重”為8.12%，僅次于房地產(chǎn)業(yè)，排名第二；“企業(yè)增值稅占營(yíng)業(yè)收入比重”4.04%，僅次于住宿和餐飲業(yè)與房地產(chǎn)業(yè)，排名第三；“企業(yè)所得稅占稅前利潤比重”27.25%，排名第一。其中，本課題組調研的煤炭產(chǎn)業(yè)這五項指標在2017年和2018年第一季度的數據均顯著(zhù)高于采礦業(yè)的平均水平。

表7 各行業(yè)稅收情況在2014～2016年三年間的平均值

煤炭產(chǎn)業(yè)自身歷史比較進(jìn)一步說(shuō)明了目前稅負較重（見(jiàn)表5）。2000年以來(lái)，稅收支出占噸煤綜合成本的比重整體呈顯著(zhù)上升趨勢，2017年企業(yè)噸煤綜合成本中稅收支出占比達2000年以來(lái)的最大值，為28.1%，2018年第一季度也達到了28.7%，有的企業(yè)甚至高達41.5%。其中，資源稅占比呈剛性上漲且增幅最為顯著(zhù)，自2000年以來(lái)資源稅占噸煤綜合成本的比重就保持著(zhù)逐年增加的趨勢，尤其是在2014年底資源稅由從量計征改為從價(jià)計征后，這一比重平均增長(cháng)了近6倍?！盃I(yíng)改增”后，煤炭生產(chǎn)中可抵扣項目較少，導致實(shí)際增值稅稅負在14%左右，高出鋼鐵行業(yè)約10個(gè)百分點(diǎn)，高出電力行業(yè)近7個(gè)百分點(diǎn)，高出一般加工及機械制造業(yè)6～9個(gè)百分點(diǎn)，“營(yíng)改增”并未有效降低煤炭企業(yè)的增值稅稅負。另外，按照現行財稅規定，企業(yè)無(wú)償劃轉資產(chǎn)視同銷(xiāo)售，因此，企業(yè)在進(jìn)行“三供一業(yè)”資產(chǎn)移交時(shí)需要繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅、土地增值稅；企業(yè)以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地，需要按照4%的稅率繳納契稅，這些都在特定時(shí)期加重了企業(yè)稅負。

此外，重點(diǎn)煤制油企業(yè)普遍反映，消費稅事實(shí)上已成為影響煤制油項目順利建成運營(yíng)的關(guān)鍵因素。目前煤制油品要和普通煉油產(chǎn)品一樣繳納消費稅，與按照從量計征消費稅的石油煉化項目相比，煤制油項目投資大、固定成本高，產(chǎn)品售價(jià)隨原油價(jià)格波動(dòng)，而現行消費稅政策出臺較早，未考慮對煤制油項目區別對待。據業(yè)內專(zhuān)家測算，煤制油單位完全成本約5200元/噸，其中制造成本占比約46%，營(yíng)業(yè)稅金及附加占比約34%，財務(wù)費用等其他經(jīng)營(yíng)費用占比約20%，其中僅消費稅一項就占成本的近30%，大幅降低了煤制油項目的盈利能力。探尋煤炭資源的清潔高效利用新途徑迫在眉睫，而煤制油等現代煤化工就是一條出路；通過(guò)消費稅調整甚至在一定時(shí)期內的免除，大力支持煤制油“正規軍”做強做大，對于現代煤化工的升級示范意義重大。

②政策性收費種類(lèi)多、收費亂。

據統計，煤炭產(chǎn)業(yè)繳納稅費名目最多時(shí)達109項，“比梁山好漢還要多”。目前各類(lèi)稅費項目也達85項，其中稅收部分16項、費用部分69項，稅費一般占到了企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的25%～35%。

諸多的收費項目，有的是中央政府依據法律程序合規設置的，有些是地方政府按照中央政府或有關(guān)部門(mén)的精神結合地方實(shí)際設置的，還有一些是特權部門(mén)、壟斷行業(yè)甚至社會(huì )組織巧立名目設置的。

③稅費重復繳納。

企業(yè)普遍反映資源性稅費明顯存在重復繳納的情況。國家在煤炭產(chǎn)業(yè)征收的資源稅、探礦權和采礦權使用費、探礦權和采礦權價(jià)款、土地塌陷補償費、耕地占用稅等，存在設置相近、不同部門(mén)重復征收的現象；對同一主體既征收煤炭資源稅又征收礦產(chǎn)資源補償費、探礦權和采礦權價(jià)款，既征收土地塌陷補償費又征收耕地占用稅；資源性稅費多頭管理，煤炭企業(yè)要多頭申報繳納，接受多方檢查，協(xié)調難度較大。

2.融資成本分析

（1）融資成本基礎數據

表8 樣本企業(yè)融資成本情況

從表8可以看出，綜合融資成本平均值略有波動(dòng)，但波動(dòng)不大。2000年為5.9%，2005年為5.7%，2010年為5.6%，2015年為5.7%，2016年為5.5.%，2017年為5.5%，2018年第一季度為5.6%。

不同融資方式成本差距較大。以2018年第一季度數據為例，目前企業(yè)綜合融資成本平均為5.6%，其中銀行短期貸款成本平均為4.7%，銀行長(cháng)期貸款成本平均為5.4%，債券融資成本平均為6.3%，股權融資成本平均為1.2%，租賃融資成本平均為6.8%，其他融資成本平均為6.9%。

（2）噸煤綜合成本中融資成本占比

表9 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的融資成本

噸煤綜合成本中融資成本及其占比整體均呈上升趨勢。融資成本由2000年的9元/噸增加到2018年第一季度的36元/噸，年均增幅16.7%左右；占比從2000年的4.9%增加到2018年第一季度的8.9%，年均增幅為4.5%左右。

48號文件下發(fā)后，噸煤綜合成本中的融資成本不降反升。由2016年的28元/噸、占比8.2%，增加到2018年第一季度的36元/噸、占比8.9%。

（3）存在問(wèn)題

①資產(chǎn)負債率過(guò)高，導致融資成本占比攀升。

按道理來(lái)講，相對穩定的綜合融資成本不至于導致噸煤綜合成本不斷攀升，問(wèn)題出在煤炭企業(yè)資產(chǎn)負債率過(guò)高，負債基數大，導致企業(yè)融資成本總數過(guò)大，均攤到噸煤成本上，則出現了噸煤綜合成本中融資成本占比攀升。

②間接融資為主，股權融資過(guò)低，融資結構非優(yōu)化。

如表10所示，以2018年為例，目前煤炭企業(yè)融資結構呈現以下特點(diǎn)：（1）以銀行信貸間接融資為主，占比達68.1%，債券融資占比為26.5%，股權融資僅為0.4%，租賃融資占比為3.2%，其他融資占比為1.9%；直接融資尤其是股權融資占比過(guò)低。（2）銀行信貸融資以長(cháng)期借款為主，占比為41.2%，短期借款占比為26.9%，但近年來(lái)企業(yè)長(cháng)期借款呈下降趨勢，短期借款不斷增加，存量到期的長(cháng)期限也轉為短期，造成還款集中，還款壓力較大。（3）融資結構并未得到持續優(yōu)化。近年來(lái)我國煤炭企業(yè)的間接融資在增加，直接融資反而在下降，與全國的趨勢相背離，說(shuō)明煤炭企業(yè)利用資本市場(chǎng)融資的能力近年來(lái)有所下降。

表10 煤炭企業(yè)融資結構變動(dòng)情況

③供給側結構性改革措施不配套，推高企業(yè)融資成本。

供給側結構性改革開(kāi)展以來(lái)，尤其是行政化去產(chǎn)能后，礦井關(guān)閉了，但債務(wù)依然存在，資產(chǎn)也無(wú)法進(jìn)行市場(chǎng)化處置，同時(shí)還面臨大量的人員安置費用缺口，導致企業(yè)凈資產(chǎn)減少、資產(chǎn)負債率反而提高，進(jìn)一步加劇了企業(yè)財務(wù)狀況和融資條件的惡化。

市場(chǎng)化債轉股是目前企業(yè)去杠桿的主要方式。由于銀行資金需要通過(guò)基金、信托等渠道參與債轉股，環(huán)節過(guò)多，流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值稅、所得稅、印花稅等各類(lèi)稅收成本較高，大多債轉股項目的銀行資金真正進(jìn)入債轉股環(huán)節，成本已經(jīng)超過(guò)6%，遠高于一年期貸款利率，推高了參與債轉股資金的財務(wù)成本；同時(shí)環(huán)節過(guò)多，過(guò)程過(guò)于復雜，其中的運作成本、人工成本、時(shí)間成本也很高；此外，多數債轉股方案都附加了按照約定條件通過(guò)回購方式實(shí)現退出的條款，債權金融機構往往在退出環(huán)節設置一個(gè)增信機制，通常由股權主體遠期回購或者承擔預期收益差額補足的義務(wù)，實(shí)際上已異化為“名股實(shí)債”，這些都反而推高了企業(yè)財務(wù)成本。

“去產(chǎn)能”、“去杠桿”背景下，煤炭行業(yè)被銀行等金融機構列為融資限制性行業(yè)，各國有大型銀行不斷壓縮貸款規模；企業(yè)部分貸款到期還款后無(wú)法及時(shí)續貸，個(gè)別項目存有被抽貸的可能；加之資管新規出臺，剛性?xún)陡稄闹贫壬媳淮蚱?，信用債利差擴大，銀信合作等傳統非標融資渠道被禁止，實(shí)體經(jīng)濟融資渠道變得更加單一；同時(shí)“債轉股”落地難、“名股實(shí)債”，都使得煤炭企業(yè)的融資難度加大、融資成本被推高。

3.制度性交易成本分析

（1）制度性交易成本的基礎數據

為在一定程度上量化企業(yè)的制度性交易成本，課題組調查了公關(guān)費、資質(zhì)審核費（上崗五證等）、評估費、專(zhuān)家評審費、檢測費、審計費、社團組織收費、法律訴訟費等制度性交易成本項目，還重點(diǎn)調查了“三供一業(yè)”的有關(guān)情況。

表11 樣本企業(yè)制度性交易成本狀況

由表11可以看出，自2010年以來(lái)，樣本企業(yè)制度性交易成本總額整體呈上升趨勢，2010年為226.1億元、2015年為277.2億元、2016年為269.2億元、2017年為305.6億元；其構成項目費用也整體上處于上升趨勢。

48號文件下發(fā)以來(lái)，樣本企業(yè)制度性交易成本總額依然處于增加趨勢，主要原因是“三供一業(yè)”支出的推動(dòng)；其他制度性交易成本項目中，除公關(guān)費用有所下降外，其他項目費用幾乎都沒(méi)有下降，有些仍然繼續上升。

以2017年為例，樣本企業(yè)制度性交易成本中，“三供一業(yè)”支出占比超過(guò)97%，其他項目占比從高到低依次是檢測費0.66%、審計費0.58%、公關(guān)費0.41%、法律訴訟費0.22%、專(zhuān)家評審費0.21%、評估費0.07%、資質(zhì)審核費（上崗五證等）0.04%、社團組織收費0.04%。

（2）制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重情況

表12 制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重

通過(guò)計算樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的“三費”支出占比和“三費”支出中的制度性交易成本占比，得出了制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重。

2010年以來(lái)，制度性交易成本占樣本企業(yè)“三費”支出的比重呈逐年下降的趨勢，由2010年的37.0%降到2018年第一季度的20.8%。制度性交易成本占噸煤綜合成本的比重也呈逐年下降趨勢，由2010年的8.0%降到2018年第一季度的4.7%。

（3）分析小結

①表12中數據顯示，2010年至2016年，樣本企業(yè)制度性交易成本占“三費”支出的比重和占噸煤綜合成本的比重均呈下降趨勢。48號文件下發(fā)以來(lái)，以上占比也繼續保持下降趨勢，一定程度上說(shuō)明降低制度性交易成本的政策效果已經(jīng)顯現。

②48號文件下發(fā)后，制度性交易成本的構成項目從數額上看，除少數項目如公關(guān)費用有所下降外，大多數項目沒(méi)降反升。

③“三供一業(yè)”支出占制度性交易成本的比重最大，無(wú)論是從絕對數額還是從相對數額來(lái)看，近兩年均呈上升趨勢，是推高制度性交易成本的最主要原因。48號文件下發(fā)后，樣本企業(yè)“三供一業(yè)”支出從2016年的262.3億元增加到2017年的298.4億元，占制度性交易成本的比重從2016年的97.44%增加到2017年的97.63%。雖然目前絕大部分企業(yè)都在進(jìn)行“三供一業(yè)”的分離移交工作，但由于資金和人員接收問(wèn)題，目前這項工作進(jìn)展并不順利，企業(yè)的這部分制度性交易成本依然較重，一是受企業(yè)融資難、融資貴問(wèn)題影響，“三供一業(yè)”分離移交項目改造資金需求較大，如果一次性改造到位，將進(jìn)一步增加企業(yè)融資壓力和經(jīng)營(yíng)負擔；二是從業(yè)人員如果不能全員接收，企業(yè)就業(yè)安置難度較大。

4.人工成本分析

（1）人工成本的基礎數據

表13 樣本企業(yè)年人均薪酬

從表13可以看出，2000年以來(lái)，樣本企業(yè)年人均薪酬的平均值分別為2000年2.4萬(wàn)元、2005年3.8萬(wàn)元、2010年6.7萬(wàn)元、2015年7.4萬(wàn)元、2016年7.4萬(wàn)元、2017年8.8萬(wàn)元。

表14 樣本企業(yè)人工成本總額

從表14可以看出，2010年以來(lái)，樣本企業(yè)人工成本總額由356億元增加到444億元，年均增幅3.5%；其中工資總額從262億元增加到292億元，年均增幅1.7%，“五險一金”總額從94億元增加到152億元，年均增幅8.7%。

（2）人工成本各構成項目占比情況

圖2 樣本企業(yè)2017年人工成本構成項目占比情況

如圖2所示，從占比情況看，以2017年數據為例，目前樣本企業(yè)人工成本中工資部分占比為66.8%，“五險一金”部分占比為33.2%，其中養老保險占比為16.9%、醫療保險占比為6.2%、失業(yè)保險占比為0.7%、工傷保險占比為2.4%、生育保險占比為0.6%、住房公積金占比6.4%。

表15 樣本企業(yè)人工成本構成項目及其變動(dòng)情況

如表15所示，再從各構成項目占比的歷史變動(dòng)情況看，2010年以來(lái)，人工成本中工資占比呈下降趨勢，從2010年的74.2%下降到2017年的66.8%，“五險一金”占比呈上升趨勢，從2010年的25.8%上升到2017年的33.2%?！拔咫U一金”中的住房公積金、醫療保險、工傷保險、生育保險占比呈上升趨勢，養老保險和失業(yè)保險占比呈下降趨勢。

（3）人工成本占噸煤綜合成本的比重

表16 噸煤綜合成本中的人工成本情況

由表16可以看出，48號文件下發(fā)以來(lái)，噸煤綜合成本中人工成本占比呈下降趨勢，但人工成本數額卻呈上升趨勢。從人工成本中工資部分和“五險一金”部分的占比變動(dòng)情況看，2017年相較于2016年噸煤人工成本增加的主要原因是工資部分增加的推動(dòng)。

（4）分析結論

目前煤炭企業(yè)人工成本表現出人均薪酬逐年增加、結構性問(wèn)題突出、制度性人工成本呈剛性、出現異化等特點(diǎn)。

①人均薪酬逐年增加。

圖3 樣本企業(yè)年人均薪酬的歷史變動(dòng)

國家經(jīng)濟發(fā)展與社會(huì )平均工資水平之間存在著(zhù)顯著(zhù)的正相關(guān)性。隨著(zhù)經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展水平不斷提高，各產(chǎn)業(yè)總體人工成本不斷上升，煤炭產(chǎn)業(yè)同樣如此。近年來(lái)煤炭企業(yè)年人均薪酬呈逐年增加的趨勢，從2000年的2.4萬(wàn)元增加到2017年的8.8萬(wàn)元，年均增幅15.7%。48號文件下發(fā)后，隨著(zhù)煤炭經(jīng)濟形勢的好轉，煤炭企業(yè)年人均薪酬有較大幅度的增長(cháng)。由表17可進(jìn)一步看出，近三年煤炭產(chǎn)業(yè)的平均工資低于電力、熱力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應業(yè)，但高于全國平均水平，也高于采礦業(yè)和制造業(yè)的平均水平。

表17 規模以上單位就業(yè)人員年平均工資

②結構性問(wèn)題突出。

一是企業(yè)結構性冗員和缺員并存。目前絕大部分煤炭企業(yè)存在整體超員、用人成本高，生產(chǎn)一線(xiàn)卻嚴重缺員的人力資源配置失衡現象；后備接續力量?jì)洳蛔?，管理人才、?jīng)營(yíng)人才、新興產(chǎn)業(yè)高端人才、煤礦傳統管理人才青黃不接，年齡結構、知識結構亟待優(yōu)化。但煤炭井下作業(yè)的特點(diǎn)，使得招工難、招工貴問(wèn)題異常突出，特別是年輕工人和具有一定文化素質(zhì)的高技能工人招聘更加困難，高技術(shù)人才緊缺、采煤機械化程度相對較低形成的惡性循環(huán)，導致煤炭企業(yè)短期內難以實(shí)現精減人員的目標。

二是企業(yè)間和企業(yè)內部員工間薪酬結構不平衡。近年來(lái)煤炭企業(yè)年人均薪酬呈逐年增加的趨勢，目前平均水平為8.8萬(wàn)元，但企業(yè)間差異較大，樣本企業(yè)中最高達18.2萬(wàn)元，最低僅為5.4萬(wàn)元。此外，企業(yè)內部部分關(guān)鍵、核心崗位人員工資水平低于市場(chǎng)化水平；部分后勤、服務(wù)性崗位工資水平又高于市場(chǎng)化水平。

三是人工成本中制度性成本占比較高。如表15所示，人工成本中工資部分占比整體呈下降趨勢，2017年占比為66.8%；“五險一金”占比呈上升趨勢，2017年占比為33.2%。此外，如表14所示，2010年以來(lái)，人工成本中“五險一金”增幅顯著(zhù)快于工資水平，樣本企業(yè)人工成本總額年均增幅3.5%，其中工資部分年均增幅1.7%、“五險一金”部分年均增幅達8.7%?！拔咫U一金”中住房公積金、醫療保險、工傷保險、生育保險占比呈增加趨勢，其中工傷保險占比的年均增幅最大，為6.5%，生育保險占比年均增幅4.4%，住房公積金占比年均增幅1.1%，養老保險和失業(yè)保險占比呈下降趨勢。企業(yè)普遍認為“五險一金”占薪酬的比例偏高，加重了企業(yè)人工成本投入。

企業(yè)普遍認為，目前的工傷保險水平是基于煤炭產(chǎn)業(yè)前些年安全投入不足、安全設施不完善的背景下制定的，當時(shí)百萬(wàn)噸死亡率高，但隨著(zhù)企業(yè)和社會(huì )安全意識的不斷增強、企業(yè)安全投入的不斷增加，目前百萬(wàn)噸死亡率已大幅降低（百萬(wàn)噸死亡率2001年約為5，2017年約為0.18），因此，企業(yè)普遍認為在企業(yè)自身安全投入已較高的情況下，工傷保險水平可適度調低，這樣在一定程度上可以降低企業(yè)人工成本。

③出現異化現象

煤炭企業(yè)的人工成本出現異化現象，典型特點(diǎn)就是與政府需要承擔的社會(huì )負擔相掛鉤，比如殘保金。社會(huì )對殘疾人的支出，通常應當是政府通過(guò)稅收收入形成的財政轉接支付或公益慈善事業(yè)費來(lái)解決，但政府卻將這一社會(huì )責任轉移給了企業(yè)，增加了企業(yè)的人工成本。

此外，有的地方的員工工資水平通常被當成考核當地政府供給側結構性改革成效和政績(jì)的指標，由此產(chǎn)生不斷推高人工成本的動(dòng)能。但當政府財力有限時(shí)，也存在要求當地企業(yè)提高員工薪酬進(jìn)而抬高整個(gè)地區工資水平的情況，這也使得企業(yè)人工成本被動(dòng)提高。

5.用能用地成本分析

（1）用能成本分析

①用能成本的基礎數據

表18 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本

由表18可知，2000年以來(lái)，樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本平均值整體變動(dòng)不大，基本維持在9～13元。48號文件下發(fā)以來(lái)，用能成本小幅增加。

樣本企業(yè)間噸煤綜合成本中的用能成本差異較大，最大值在18～21元，最小值在0.6～4元。

②用能成本占噸煤綜合成本的比重

圖4 樣本企業(yè)用能成本變動(dòng)情況

由圖4可知，2000年以來(lái)，企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本占比整體呈下降趨勢，從2000年的4.9%下降到2018年第一季度的3.3%。48號文件下發(fā)后，用能成本占比有所下降，但2018年第一季度又開(kāi)始回升。

③分析結論

對于用能成本部分，問(wèn)卷主要針對當前企業(yè)普遍反映的較為突出的用電成本進(jìn)行了數據收集。目前我國煤炭企業(yè)用能成本呈現以下特點(diǎn)：

一是數量小幅增加但占比明顯下降。2000年以來(lái)，我國煤炭企業(yè)噸煤綜合成本中的用能成本數量整體小幅增加，基本維持在9～13元，但用能成本占噸煤綜合成本的比重顯著(zhù)下降，從2000年的4.9%降為2018年第一季度的3.3%。48號文件下發(fā)后，噸煤用能成本有所增加，從2016年的10元增加到2018年第一季度的13元，占比在2017年有所下降，2018年第一季度開(kāi)始回升，一定程度上說(shuō)明降低用能成本的政策措施還需繼續推進(jìn)。

二是總量問(wèn)題與結構性問(wèn)題并存。目前，樣本企業(yè)噸煤用能成本總量平均為13元，但企業(yè)間差距較大，樣本企業(yè)中最大值為20元，最小值為4元。如圖5所示，從不同區域的企業(yè)噸煤綜合成本中用能成本占比情況看，東部地區最高，中部次之，西部地區最低。供給側結構性改革開(kāi)展以來(lái)，三個(gè)區域企業(yè)的用能成本占比均有所下降，其中中部地區降幅最大。

圖5 不同區域企業(yè)用能成本占噸煤綜合成本的比重情況

三是呈剛性。企業(yè)噸煤用能成本基本維持在9～13元，變動(dòng)幅度有限，用能成本并未隨著(zhù)煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度有明顯調整。調查發(fā)現，目前企業(yè)用能成本中主要是電力成本，而電力市場(chǎng)壟斷程度較高，數量龐大且分散的煤炭企業(yè)與市場(chǎng)集中度較高的電力集團的博弈能力較弱，用電成本的市場(chǎng)化交易形成機制不完善。企業(yè)普遍認為，除直接降低一般工商業(yè)電價(jià)外，加快完善電力市場(chǎng)化交易機制也是降低企業(yè)用電成本的有效途徑。2018年7月18日，國家發(fā)改委、國家能源局聯(lián)合出臺了《關(guān)于積極推進(jìn)電力市場(chǎng)化交易 進(jìn)一步完善交易機制的通知》，要求各地要進(jìn)一步提高市場(chǎng)化交易電量規模，加快放開(kāi)發(fā)用電計劃，其中明確指出，2018年將全面放開(kāi)煤炭、鋼鐵、有色、建材四大行業(yè)用戶(hù)發(fā)用電計劃，逐步放開(kāi)發(fā)電企業(yè)和電力用戶(hù)參與跨省跨區電力市場(chǎng)化交易的限制。這意味著(zhù)，煤炭等四大行業(yè)的電力用戶(hù)可選擇與各類(lèi)型發(fā)電企業(yè)開(kāi)展市場(chǎng)化交易，雙方可自主協(xié)商確定市場(chǎng)化的定價(jià)機制，而不需要遵循此前的發(fā)用電計劃和目錄定價(jià)，用電成本有可能進(jìn)一步下降。

（2）用地成本分析

①用地成本的基礎數據

表19 樣本企業(yè)土地使用稅

如表19所示，2010年、2015年至2017年，樣本企業(yè)土地使用稅算術(shù)平均值分別為6614萬(wàn)元、15870萬(wàn)元、17390萬(wàn)元、16900萬(wàn)元。2010～2016年呈逐年上升的趨勢，48號文件下發(fā)后有所回落，2017年較2016年土地使用稅有所降低。

表20 樣本企業(yè)地面塌陷補償費

如表20所示，2010年以來(lái)，樣本企業(yè)地面塌陷補償費算術(shù)平均值分別為2010年39827萬(wàn)元、2015年14512萬(wàn)元、2016年25524萬(wàn)元、2017年46443萬(wàn)元。2015年較2010年下降明顯，但2015年以來(lái)地面塌陷補償費逐年大幅提升，2016年較2015年上漲76%，2017年較2016年上漲82%。

表21 樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用地成本

如表21所示，2010年以來(lái)，樣本企業(yè)噸煤綜合成本中的用地成本整體呈下降趨勢，但48號文件下發(fā)后有所回升。2010年為12元/噸、2015年為6元/噸、2016年為7元/噸、2017年為11元/噸。

②用地成本占噸煤綜合成本的比重

圖6 噸煤綜合成本中的用地成本占比

2010年以來(lái)，噸煤綜合成本中的用地成本占比整體呈下降趨勢，但從2015年開(kāi)始占比有所回升，48號文件下發(fā)后占比也繼續呈上升趨勢。2010年為2.9%、2015年為1.8%、2016年為2.0%、2017年為2.5%（見(jiàn)圖6）。

③分析結論

煤炭企業(yè)用地成本呈現以下特點(diǎn)：

一是地面塌陷補償費不斷提高是近幾年用地成本增加的主要原因。數據分析得出，噸煤綜合成本中用地成本在2015～2017年逐年上升，其中的土地使用稅在2017年開(kāi)始下降，但地面塌陷補償費在2015～2017年逐年大幅提升，2016年較2015年上漲76%，2017年較2016年上漲82%，是2015年以來(lái)用地成本提高的主要原因。

二是用地成本與資源價(jià)款捆綁。目前企業(yè)普遍反映資源價(jià)款水平較高，原因是資源價(jià)款里通常包括了資源和土地兩部分的價(jià)格，而當某一區域的煤礦資源開(kāi)采完畢后，該片土地對于企業(yè)而言?xún)r(jià)值并不大。因此，企業(yè)認為可以采用資源價(jià)款僅購買(mǎi)資源，土地則采用租用的方式，這樣可適當降低目前的資源價(jià)款，節約企業(yè)財務(wù)成本。

三是企業(yè)新上項目新征用地隱性成本較高。企業(yè)普遍反映，目前企業(yè)自有用地多為建企以來(lái)逐年劃撥土地，實(shí)行企業(yè)內部土地租賃，用地成本比較合理；但新上項目新征用地，雖然形式上多采用招拍掛取得，向當地政府交納土地出讓金，但是企業(yè)仍然要承擔與涉地村集體、村民談判補償的任務(wù)，存在村集體、村民談判補償標準以外隨意要價(jià)的情況，導致用地成本較高。

四是現行稅收政策在處理以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地時(shí)增加了企業(yè)用地成本。在政府將劃撥土地作為資本金注入企業(yè)時(shí)，依照現行稅收政策，以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地，需要按照4%的稅率向土地所在地契稅征收機關(guān)繳納契稅，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)現金流比較困難的時(shí)期，這部分用地成本將對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成較大影響。

6.物流成本狀況

煤炭產(chǎn)業(yè)存在“西煤東送、北煤南運”以及“長(cháng)距離、多周轉”的煤炭物流格局，基本運費和市場(chǎng)距離決定了物流成本的高低。

（1）不同運輸方式的基本運費

表22 鐵路基本運費

調查獲得山東、河南、陜西、四川、內蒙古、山西六省份樣本企業(yè)承擔的鐵路基本運費情況。如表22所示，2000年以來(lái)，除山東外，其他省份樣本企業(yè)的鐵路基本運費都有不同程度的提升；48號文件下發(fā)后，四川有小幅下調，山東保持不變，其他省份均有所上調。

表23 公路基本運費

調查獲得陜西、四川、內蒙古和山西四省份樣本企業(yè)承擔的公路基本運費情況，48號文件下發(fā)以來(lái)，陜西和山西均有所提升，陜西從2016年的0.34元/噸公里提高到2018年第一季度的0.39元/噸公里，山西從2016年的0.89元/噸公里提高到2018年第一季度的0.91元/噸公里；四川和內蒙古有所下降，四川從2016年的0.708元/噸公里降為2018年第一季度的0.675元/噸公里，內蒙古從2016年的0.75元/噸公里降為2018年第一季度的0.66元/噸公里。

表24 港雜費情況

調查獲得山東、河南、陜西、內蒙古和山西五省份樣本企業(yè)面臨的港雜費情況，48號文件下發(fā)以來(lái)，山東有所下調，從2016年的32.20元/噸降為2018年第一季度的31.70元/噸，內蒙古有所提高，從2016年的19.80元/噸增加到2018年第一季度的20.20元/噸，河南、陜西和山西保持不變。

（2）物流成本案例分析

不同企業(yè)的物流成本差異較大，主要原因是運輸方式的差異和距離市場(chǎng)的遠近。報告以同煤和伊泰的物流成本數據為樣本進(jìn)行案例分析。

同煤集團煤炭產(chǎn)地主要集中在晉北地區，運輸方式以鐵路為主，通過(guò)大秦線(xiàn)，運至秦皇島港，平均運距約700公里，基本運費每年支出約100億元。數據顯示，2012～2015年鐵路運費逐年上調，共計上調了5分/噸公里，雖然2016年、2017年分別下調了1分/噸公里，但總體運費上漲3分/噸公里，直接導致煤炭運費增加21元/噸，每年增加運費約21億元。其中，鐵路建設基金也占一定的比重。鐵路建設基金是20世紀90年代初，為保證鐵路建設所需資金，經(jīng)國務(wù)院批準征收的專(zhuān)門(mén)用于鐵路建設的政府性基金。鐵路建設基金征收標準經(jīng)多次調整，由噸公里0.2分增加到目前的3.3分；同煤集團按照平均運距700公里計算，每噸需支付鐵路建設基金23.1元，2017年全年支付約25億元。

伊泰集團的物流成本在噸煤綜合成本中占絕大部分，2000年以來(lái)噸煤物流成本整體呈上升趨勢，從2000年的137.6元增加到2018年第一季度的209.9元，但由于噸煤綜合成本漲幅更快，物流成本占噸煤綜合成本的比重自2000年以來(lái)整體呈下降趨勢，由2000年的75%降為2018年第一季度的53%（見(jiàn)表25）。調查進(jìn)一步得出，以秦皇島下水煤為例，伊泰集團平均運距約為1200公里，在目前約210元/噸的物流成本中，鐵路運輸費約為130元，占比最大，為62%（其中鐵路建設基金約為40元，約占鐵路運輸費用的三分之一），公路運輸費約55元（占比26%），港口雜費約20元（占比9.5%），公路、鐵路運輸中轉費用5元（占比2.4%）

表25 伊泰集團噸煤物流成本情況

（3）存在問(wèn)題

財科院2017年調查指出，目前采礦業(yè)的物流成本是全部行業(yè)^[4]中最高的；也有資料表明，中國1000公里的煤炭物流成本，為美國的10～15倍，日本的15～20倍。調研發(fā)現，壟斷運價(jià)和存在“冰山現象”的不合理收費是煤炭產(chǎn)業(yè)物流成本高企的主要原因。

①壟斷運價(jià)

基本運費是物流成本的重要決定因素之一，而基本運費隨著(zhù)行業(yè)景氣度調整也是健康市場(chǎng)經(jīng)濟的內涵和體現，但由于煤炭運輸業(yè)普遍存在經(jīng)營(yíng)權的壟斷，多年來(lái)，無(wú)論是鐵路基本運費、公路基本運費還是港雜費，都保持不變，企業(yè)面臨的基本運費并未隨著(zhù)經(jīng)濟周期和行業(yè)景氣度有顯著(zhù)調整。依據調研數據，48號文件下發(fā)后，不少地區還出現基本運費上調的趨勢，如表22～24所示，河南、陜西、內蒙古和山西地區企業(yè)承擔的鐵路基本運費，陜西和山西地區企業(yè)承擔的公路基本運費，內蒙古地區企業(yè)承擔的港雜費，均有不同程度的上調。

②不合理收費存在“冰山現象”

物流成本中除了看得見(jiàn)的基本運費外，看不見(jiàn)的各種收費項目尤其是不合理的收費項目更多，存在典型的“冰山現象”。調查發(fā)現，無(wú)論是鐵路、公路還是海運，煤炭物流各環(huán)節稅率不統一、不合理收費多、稅費重復征收等現象依然存在。中國煤炭運銷(xiāo)協(xié)會(huì )有關(guān)專(zhuān)家測算指出，在煤礦運到秦皇島等主要煤炭集散港口的中間環(huán)節成本中，短途汽運占比為8%、鐵路運輸占比為20%、港口費用為5%、各種收費為20%。

鐵路運輸成本除鐵路建設基金外，還包括煤炭集裝站（園區）服務(wù)費、鐵路計劃費、鐵路運費等，其中運輸費用、稅金、各環(huán)節加價(jià)等非煤費用的總和，已經(jīng)占到終端用戶(hù)支付價(jià)格的55%～60%。調查發(fā)現，以點(diǎn)裝費、代理費等名義收取非常規鐵路運費的現象依然存在。

公路運輸成本通常包括燃油費、過(guò)路過(guò)橋費、日常維修費、司機工資、裝卸費、虧噸扣款、信息費、運輸稅費、車(chē)輛保險及年檢費等。其中，收費、罰款是公路物流成本中兩項重要的內容。央視曾披露，全國每年公路收費達2700億元，罰款則高達4000億元，兩者合計近7000億元，這無(wú)疑推高了國內物流企業(yè)的公路運輸成本。全球物流學(xué)會(huì )主席齊瑞安·瑞恩曾表示：“中國高速公路95%是收費的，而美國收費高速公路只占8.8%，中國收費道路正在不斷地吃掉物流效率?！?/p>

海運成本除港口建設費外，港務(wù)局還會(huì )根據用戶(hù)要求、裝船情況、堆放情況等收取名目繁多的其他雜費，如過(guò)磅費、化驗費、倉儲費、返空費、困難作業(yè)費、移泊費、除雜費、解纜費等，一些港務(wù)局還增收了港口污染費，這都推動(dòng)煤炭物流成本提高。

③鐵路建設基金不合理收取

在物流成本的構成項目中，企業(yè)反映最為強烈的是鐵路建設基金的不合理收取問(wèn)題。鐵路建設基金屬于政府性基金，1991年2月25日，鐵道部第484號電稱(chēng)，經(jīng)國務(wù)院批準，自1991年3月1日起收取鐵路建設基金，上繳鐵道部。1998年3月26日，國家計委、鐵道部聯(lián)合發(fā)出通知〔計電（98）31號〕，將鐵路建設基金由每噸公里2.8分提高到3.3分，此標準一直維持到現在。鐵路建設基金是舊體制向新體制轉軌階段的產(chǎn)物，是“七五”時(shí)期國民經(jīng)濟出現嚴重問(wèn)題時(shí)的應急措施，后演變成鐵路部門(mén)的經(jīng)常性收費。鐵路建設基金曾發(fā)揮過(guò)它應有的歷史作用，隨著(zhù)多元化鐵路建設投資機制的逐步形成，鐵路建設基金已完成歷史使命。尤其是中國鐵路總公司成立后，征收主體已由國務(wù)院組成機構變?yōu)槠髽I(yè)法人，鐵路建設基金作為政府性基金，由企業(yè)繼續征收“名不正言不順”。企業(yè)每年支出上億元的鐵路建設基金，卻得不到任何產(chǎn)權收益，實(shí)質(zhì)上是將煤炭產(chǎn)業(yè)的收益無(wú)償向鐵路企業(yè)轉移，形成了產(chǎn)業(yè)間的不平等競爭。此外，鐵路建設基金是含在“運價(jià)”中計提的，地理位置偏遠的中西部企業(yè)被提取的數額反而更大，可以說(shuō)現行的鐵路建設基金政策同西部大開(kāi)發(fā)政策已相悖。因此，企業(yè)普遍認為應該取消鐵路建設基金。

（三）調查問(wèn)卷分析結論

通過(guò)對噸煤綜合成本和其中的稅費負擔、融資成本、制度性交易成本、人工成本、用能用地成本和物流成本等構成要素進(jìn)行分析，得出以下主要結論：

1.48號文件及其配套文件正態(tài)功能見(jiàn)效，但仍存在某些局限性，制度性、政策性成本是近年來(lái)推高煤炭成本的主要因素

48號文件下發(fā)以來(lái)，人工成本、用能成本、用地成本、物流成本、銷(xiāo)售費用、管理費用和制度性交易成本占比均呈下降趨勢。原材料成本、財務(wù)費用和稅收支出占比呈上升趨勢，其中稅收支出占比的增幅最大，稅收支出占噸煤綜合成本比重的走勢與噸煤綜合成本的走勢高度吻合。分析表明48號文件及其配套文件正態(tài)功能見(jiàn)效，但仍存在某些局限性；制度性、政策性成本是近年來(lái)推高煤炭成本的主要因素。

2.稅費負擔重，資源稅、增值稅、消費稅影響較大，政策性收費種類(lèi)多且收費亂

目前煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的綜合稅率高出美國35%，美英法等國家又開(kāi)始陸續將所得稅調至25%及其以下的水平，也將等于或低于目前我國煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的所得稅率。國內不同產(chǎn)業(yè)間的比較也表明，采礦業(yè)在全部行業(yè)中的稅收負擔高于平均水平，且在全部行業(yè)中排名前列，而煤炭產(chǎn)業(yè)又顯著(zhù)高于采礦行業(yè)的平均水平，其中資源稅、增值稅和消費稅的影響較大。近年來(lái)資源稅呈剛性上漲，目前資源稅占噸煤綜合成本的比重為稅改前的6倍左右；增值稅由于可抵扣項目較少，高出鋼鐵行業(yè)約10個(gè)百分點(diǎn)，高出電力行業(yè)近7個(gè)百分點(diǎn)，高出一般加工及機械制造業(yè)6～9個(gè)百分點(diǎn)；煤制油消費稅占單位完全成本的近30%，事實(shí)上已成為影響煤制油項目順利建成運營(yíng)的關(guān)鍵因素。

煤炭產(chǎn)業(yè)繳納稅費名目最多時(shí)曾達109項，“比梁山好漢還要多”。目前各類(lèi)稅費名目也達85項，其中稅收部分16項、費用部分69項，名目繁多、不合理征收等問(wèn)題依然突出。特權部門(mén)、壟斷行業(yè)甚至社會(huì )組織巧立名目的收費項目依然存在；該取消，也曾明令取消的政府基金如鐵路建設基金依然存在；資源性稅費存在明顯重復繳納的情況。

3.資產(chǎn)負債率偏高，間接融資為主、股權融資過(guò)低，供給側結構性改革措施不配套等推高融資成本

煤炭企業(yè)資產(chǎn)負債率較高，負債基數大，導致企業(yè)融資成本總數過(guò)大，也造成了噸煤綜合成本中融資成本占比攀升。煤炭企業(yè)融資結構長(cháng)期以銀行信貸融資的間接方式為主，股權融資過(guò)低，“去產(chǎn)能”、“去杠桿”背景下，煤炭被銀行等金融機構列為融資限制性行業(yè)，各國有大型銀行不斷壓縮貸款規模；企業(yè)部分貸款到期還款后無(wú)法及時(shí)續貸，個(gè)別項目存有被抽貸的可能；加之資管新規出臺，剛性?xún)陡稄闹贫壬媳淮蚱?，信用債利差擴大，銀信合作等傳統非標融資渠道被禁止，實(shí)體經(jīng)濟融資渠道變得更加單一，融資難度加大、融資成本被推高。此外，行政化去產(chǎn)能過(guò)程中存在的債務(wù)和資產(chǎn)處置難、人員安置難等問(wèn)題，市場(chǎng)化去杠桿中的債轉股落地難、名股實(shí)債問(wèn)題，也推高了企業(yè)融資成本。

4.降低制度性交易成本的政策效果顯現，但還需持續發(fā)力，解決好“三供一業(yè)”問(wèn)題是降低制度性交易成本的著(zhù)力點(diǎn)

煤炭企業(yè)面臨的制度性交易成本表現出種類(lèi)多、分布廣、依附性強、隱蔽性強、具有行政壟斷性且與尋租行為相結合等特點(diǎn)。從種類(lèi)上看，主要包括“三公一業(yè)”支出、公關(guān)費用、資質(zhì)審核費（上崗五證等）、評估費、專(zhuān)家評審費、檢測費、審計費、社團組織收費、法律訴訟費等。48號文件下發(fā)以來(lái)，制度性交易成本占企業(yè)“三費”支出的比重和占噸煤綜合成本的比重均呈下降趨勢，2017年這兩項占比分別為20.8%和4.7%，說(shuō)明降低制度性交易成本的政策效果已經(jīng)顯現。

從制度性交易成本構成項目的數額上看，48號文件下發(fā)以來(lái)，公關(guān)費用、審計費、社團組織收費處于下降趨勢，但“三供一業(yè)”支出、資質(zhì)審核費（上崗五證等）、評估費、專(zhuān)家評審費、檢測費、法律訴訟費等繼續在增加，降低制度性交易成本的政策措施還需持續發(fā)力。

“三供一業(yè)”支出占制度性交易成本的比重最大，無(wú)論是從絕對數額還是從占比看，近兩年均呈上升趨勢，是推高制度性交易成本的最主要原因。雖然目前絕大部分企業(yè)都在進(jìn)行“三供一業(yè)”的分離移交工作，但由于資金和人員接收問(wèn)題，目前這項工作進(jìn)展也并不順利，企業(yè)的這部分制度性成本依然較重。

5.人均薪酬逐年增加尤其是“五險一金”制度性人工成本占比提高且呈剛性上漲，是人工成本總額呈上升趨勢的主因，人工成本結構性問(wèn)題突出且具有異化現象

48號文件下發(fā)以來(lái)，噸煤人工成本占比呈下降趨勢但數量增加，在員工總數呈下降趨勢的背景下，企業(yè)人工成本總額依然呈上漲趨勢，主要原因是年人均薪酬的逐年增加，尤其是“五險一金”等制度性人工成本部分占比提高且呈剛性上漲。

人工成本結構性問(wèn)題依然突出。一是企業(yè)結構性冗員和缺員并存，目前絕大部分煤炭企業(yè)存在整體超員而生產(chǎn)一線(xiàn)嚴重缺員，管理人才、經(jīng)營(yíng)人才、新興產(chǎn)業(yè)高端人才甚至煤礦傳統管理人才出現青黃不接的人力資源配置失衡現象。二是企業(yè)間和企業(yè)內部員工間薪酬結構不平衡，目前企業(yè)年人均薪酬平均水平為8.8萬(wàn)元，但企業(yè)間差異較大，樣本企業(yè)中最高為18.2萬(wàn)元，最低僅為5.4萬(wàn)元；此外，企業(yè)內部部分關(guān)鍵、核心崗位人員工資水平低于市場(chǎng)化水平；部分后勤、服務(wù)性崗位工資水平又高于市場(chǎng)化水平。

此外，人工成本還具有異化現象。特征之一就是與政府需要承擔的社會(huì )負擔相掛鉤，比如殘保金，社會(huì )對殘疾人的支出，通常應當是政府通過(guò)稅收收入形成的財政轉移支付或公益慈善事業(yè)來(lái)解決，但政府將本應由財政支付的社會(huì )責任轉移給了企業(yè)，增加了企業(yè)的人工成本。此外，一個(gè)地區的員工工資水平通常被當成考核當地政府供給側結構性改革成效和政績(jì)的指標，各地方政府有不斷推高人工成本的動(dòng)力，但當政府財力有限時(shí)，也存在要求當地企業(yè)提高員工薪酬進(jìn)而抬高整個(gè)地區工資水平的情況，也使得企業(yè)人工成本被動(dòng)提高。

6.噸煤用能成本占比有所下降，但市場(chǎng)壟斷使得用能成本數額保持剛性，變動(dòng)幅度有限且并未隨著(zhù)煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度調整

48號文件下發(fā)以來(lái)，噸煤用能成本有所增加，從2016年的10元增加到2018年第一季度的13元，用能成本占噸煤綜合成本的比重在2017年有所下降、2018年第一季度開(kāi)始回升，一定程度上說(shuō)明降低用能成本的政策措施還需繼續推進(jìn)。企業(yè)普遍認為用能成本呈剛性，基本維持在9～13元/噸，變動(dòng)幅度有限，并未隨著(zhù)煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度有明顯的調整，主要原因是目前企業(yè)用能以電力為主，而電力市場(chǎng)壟斷程度較高，數量龐大且分散的煤炭企業(yè)與市場(chǎng)集中度較高的電力集團的博弈能力較弱，用電成本的市場(chǎng)化交易形成機制不完善，研究指出，除直接降低一般工商業(yè)電價(jià)外，加快完善電力市場(chǎng)化交易機制也是降低企業(yè)用電成本的有效途徑。

7.地面坍陷補償費大幅提高是近兩年推高用地成本的主要原因，用地成本與資源價(jià)款捆綁、新征用地的隱性成本和現行稅收政策都在一定程度上增加了企業(yè)用地成本

48號文件下發(fā)以來(lái)，噸煤用地成本也有所增加，從2016年的7元增加到2017年的11元，占比也從2016年的2.0%增加到2017年的2.5%，其中地面坍陷補償費大幅提高是近幾年用地成本增加的主要原因，地面塌陷補償費2016年較2015年上漲76%，2017年較2016年上漲82%。

企業(yè)普遍認為用地成本與資源價(jià)款捆綁，資源價(jià)款里通常包括了資源和土地兩部分的價(jià)格，而當某一區域的煤礦資源開(kāi)采完畢后，該片土地對于企業(yè)而言使用價(jià)值并不大，因此建議可以采用資源價(jià)款僅購買(mǎi)資源，土地則采用租用的方式，這樣可適當降低目前的資源價(jià)款，節約企業(yè)財務(wù)成本。

此外，部分企業(yè)反映新上項目新征用地隱性成本較高，雖然形式上多采用招拍掛取得，向當地政府交納土地出讓金，但是企業(yè)仍然要承擔與涉地村集體、村民談判補償的任務(wù)，存在村集體、村民談判補償標準以外隨意要價(jià)的情況，導致用地成本較高?，F行稅收政策在處理以土地作價(jià)出資方式處置劃撥土地時(shí)也增加了企業(yè)用地成本。

8.壟斷運價(jià)和存在的不合理“冰山現象”是物流成本高企的主要原因，取消鐵路建設基金是企業(yè)普遍訴求

交通運輸經(jīng)營(yíng)權的壟斷使得煤炭企業(yè)面臨的基本運費多年來(lái)并未隨著(zhù)經(jīng)濟周期和行業(yè)景氣度有顯著(zhù)的調整，48號文件下發(fā)后，不少地區還出現基本運費上調的情況。除了看得見(jiàn)的基本運費外，看不見(jiàn)的各種收費項目尤其是不合理的收費項目更多，存在典型的“冰山現象”。在物流成本的構成項目中，企業(yè)反映最大的是鐵路建設基金的不合理收取問(wèn)題。普遍認為已完成歷史使命的鐵路建設基金在中國鐵路總公司成立后，應該予以取消。

四 降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本實(shí)踐與面對的困難

自國務(wù)院印發(fā)48號文件以來(lái)，政府和煤炭企業(yè)已經(jīng)行動(dòng)起來(lái)，煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本攻堅戰已經(jīng)打響。

（一）政府在行動(dòng)

1.中央政府在行動(dòng)

2017年3月5日，在第十二屆全國人民代表大會(huì )第五次會(huì )議上國務(wù)院總理李克強所作《政府工作報告》指出，要多措并舉降成本。為落實(shí)《政府工作報告》中降成本的工作安排，國家發(fā)展改革委于2017年3月16日主持召開(kāi)去產(chǎn)能、去杠桿、降成本工作部際聯(lián)席會(huì )全體會(huì )議，研究部署降成本重點(diǎn)工作。2017年4月19日，國務(wù)院總理李克強主持召開(kāi)國務(wù)院常務(wù)會(huì )議，決定推出進(jìn)一步減稅措施，持續推動(dòng)實(shí)體經(jīng)濟降成本增后勁。2017年6月16日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行正式發(fā)布《關(guān)于做好2017年降成本重點(diǎn)工作的通知》（發(fā)改運行〔2017〕1139號），明確了2017年降成本的各項重點(diǎn)工作。2017年12月，中央經(jīng)濟工作會(huì )議提出，大力降低實(shí)體經(jīng)濟成本，降低制度性交易成本，繼續清理涉企收費，加大對亂收費的查處和整治力度，深化電力、石油天然氣、鐵路等行業(yè)改革，降低用能、物流成本。之后全國財政工作會(huì )議、全國稅務(wù)工作會(huì )議要求繼續實(shí)施減稅降費政策，把各項減稅政策落到實(shí)處。2018年4月28日，國家發(fā)展改革委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行發(fā)布《關(guān)于做好2018年降成本重點(diǎn)工作的通知》（發(fā)改運行〔2018〕634號），明確了2018年降成本的各項重點(diǎn)工作。

（1）減輕企業(yè)稅費負擔

減稅方面，財政部、國家稅務(wù)總局多次發(fā)文，明確稅收相關(guān)問(wèn)題，調整稅收結構，加大稅收優(yōu)惠力度，尤其是自2018年5月1日起開(kāi)始執行的《關(guān)于調整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號），將原適用17%和11%的增值稅稅率，分別調整為16%、10%，這一新政策的實(shí)施，將使煤炭產(chǎn)業(yè)稅收明顯下降。

降費方面，2017年3月5日，《政府工作報告》將大幅降低企業(yè)非稅負擔確定為國務(wù)院的重點(diǎn)工作。2017年6月7日，李克強在國務(wù)院常務(wù)會(huì )議上，要求國務(wù)院主管部門(mén)上網(wǎng)公布中央和地方政府性基金及行政事業(yè)性收費目錄清單，從源頭上防范亂收費，決不讓已“瘦身”的制度性交易成本反彈。2017年6月29日，財政部網(wǎng)站公布了全國政府性基金和行政事業(yè)性收費目錄清單“一張網(wǎng)”。各部委也相繼出臺相關(guān)政策，取消、調整、降低部分政府性基金，清理、規范部分行政事業(yè)性收費。

減稅降費相關(guān)文件目錄見(jiàn)表26。

表26 減稅降費相關(guān)文件目錄

（2）有效降低融資成本

2017年3月，中國人民銀行、工業(yè)和信息化部、銀監會(huì )、證監會(huì )、保監會(huì )五部門(mén)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于金融支持制造強國建設的指導意見(jiàn)》（銀發(fā)〔2017〕58號），提出建立健全多元化金融服務(wù)體系，大力推動(dòng)金融產(chǎn)品和服務(wù)創(chuàng )新，加強和改進(jìn)對制造強國建設的金融支持和服務(wù)。之后財政部、國家發(fā)展改革委下發(fā)通知暫免征銀行業(yè)監督費和保險業(yè)監管費^[5]；國家發(fā)展改革委、中國銀監會(huì )發(fā)文取消和暫停商業(yè)銀行部分基礎金融服務(wù)收費^[6]。2018年5月11日，國家發(fā)展改革委、財政部發(fā)布《關(guān)于完善市場(chǎng)約束機制嚴格防范外債風(fēng)險和地方債務(wù)風(fēng)險的通知》（發(fā)改外資〔2018〕706號），加強對企業(yè)的融資管理，使得煤炭企業(yè)融資更為困難。

2018年中國人民銀行3次降準，1月，向普惠金融的定向降準，釋放長(cháng)期流動(dòng)性約4500億元；4月，定向降準1個(gè)百分點(diǎn)，使用降準釋放的資金償還中期借貸便利（MLF）約9000億元，同時(shí)釋放增量資金約4000億元；7月，定向降準0.5個(gè)百分點(diǎn)，釋放資金約7000億元，以支持市場(chǎng)化法治化“債轉股”和小微企業(yè)融資。

（3）合理降低制度性交易成本

中央政府以降低企業(yè)制度性交易成本為目標，圍繞簡(jiǎn)政放權、放管結合、優(yōu)化服務(wù)大刀闊斧進(jìn)行改革。國務(wù)院先后發(fā)文，清理、規范、取消一批行政審批事項，如對煤礦建設項目安全預評價(jià)報告，審批部門(mén)（安全監管總局）不得以任何形式要求申請人必須委托特定中介機構提供服務(wù)，取消生產(chǎn)建設項目水土保持設施驗收審批等；財政部、國務(wù)院國資委對中央企業(yè)職工家屬區“三供一業(yè)”分離移交予以財政補助；工商總局深化商事制度改革，推進(jìn)企業(yè)登記注冊電子化，提高審批效率和服務(wù)水平（見(jiàn)表27）。2016年，國土部積極申請財政預算，用于支付發(fā)證及采礦權的開(kāi)發(fā)利用方案審查費用，全年共支出經(jīng)費126萬(wàn)元，降低了礦山企業(yè)辦事成本；礦業(yè)權轉讓鑒證和公示一項，2016年已為906個(gè)轉讓礦業(yè)權的相對人節省了一定數量的交易服務(wù)費。

表27 降低制度性交易成本相關(guān)文件

（4）合理控制人工成本

人力資源和社會(huì )保障部、財政部逐步下調社會(huì )保險費率，2016年4月14日印發(fā)《關(guān)于階段性降低社會(huì )保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2016〕36號），降低養老、失業(yè)、工傷、生育保險費率；2017年2月16日印發(fā)《關(guān)于階段性降低失業(yè)保險費率有關(guān)問(wèn)題的通知》（人社部發(fā)〔2017〕14號），階段性降低失業(yè)保險費率；2018年4月20日，印發(fā)《關(guān)于繼續階段性降低社會(huì )保險費率的通知》（人社部發(fā)〔2018〕25號），繼續階段性降低養老、失業(yè)、工商保險費率。

（5）持續降低用能用地成本

對于用能成本，國家發(fā)改委、國家能源局先后于2017年3月、2018年7月出臺《關(guān)于有序放開(kāi)發(fā)用電計劃的通知》（發(fā)改運行〔2017〕294號）、《關(guān)于積極推進(jìn)電力市場(chǎng)化交易 進(jìn)一步完善交易機制的通知》（發(fā)改運行〔2018〕1027號），要求各地要進(jìn)一步提高市場(chǎng)化交易電量規模，逐步放開(kāi)電企發(fā)電、用電計劃，其中明確指出，2018年將全面放開(kāi)煤炭、鋼鐵、有色、建材四大行業(yè)用戶(hù)發(fā)用電計劃。

2016年10月28日，國土資源部辦公廳下發(fā)《關(guān)于印發(fā)〈產(chǎn)業(yè)用地政策實(shí)施工作指引〉的通知》（國土資廳發(fā)〔2016〕38號），依據國家和部委已經(jīng)制定并出臺的各項支持新經(jīng)濟、新產(chǎn)業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式發(fā)展用地政策，進(jìn)一步深化土地管理供給側改革。

（6）切實(shí)降低物流成本

為解決物流領(lǐng)域長(cháng)期存在的成本高、效率低等突出問(wèn)題，大力推動(dòng)物流業(yè)降本增效，經(jīng)國務(wù)院辦公廳同意，國家發(fā)展改革委制定《物流業(yè)降本增效專(zhuān)項行動(dòng)方案（2016～2018年）》（國辦發(fā)〔2016〕69號），并發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)物流降本增效促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟發(fā)展的意見(jiàn)》（國辦發(fā)〔2017〕73號），對物流業(yè)降本增效進(jìn)行了全面部署。交通運輸部等部門(mén)為提升物流運行效率，先后發(fā)文鼓勵支持運輸企業(yè)創(chuàng )新發(fā)展，推動(dòng)兩種及以上運輸方式的多式聯(lián)運，發(fā)揮水運優(yōu)勢，以降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)物流成本。中國鐵路總公司也對部分鐵路貨運雜費進(jìn)行了取消、合并（見(jiàn)表28）。2016年9月21日起實(shí)施的公路貨運限載新政，導致煤炭公路運費上漲30～50元/噸。

表28 降低物流成本相關(guān)文件

2.地方政府在行動(dòng)

為貫徹落實(shí)48號文件及各部委相關(guān)文件精神，山西、內蒙古、陜西、山東、河南、貴州、新疆等煤炭主產(chǎn)?。▍^）相繼出臺了降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本的具體落實(shí)文件并采取了相關(guān)措施。

山西省人民政府成立了以省委、省政府主要領(lǐng)導為成員的山西省降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本領(lǐng)導小組，并結合省內實(shí)際情況，組織編制并出臺了《關(guān)于印發(fā)山西省降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本實(shí)施方案的通知》（晉政發(fā)〔2016〕64號），以緩解實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)困難，助推企業(yè)轉型升級，增強經(jīng)濟可持續發(fā)展能力。之后，省減輕企業(yè)負擔聯(lián)席會(huì )議制定并發(fā)布《山西省2018年減輕企業(yè)負擔工作安排意見(jiàn)》（晉經(jīng)信政法字〔2018〕117號），明確了清理規范涉企收費的重點(diǎn)任務(wù)。省煤炭工業(yè)廳為了全面了解省內煤炭企業(yè)降成本工作情況，結合中國礦業(yè)大學(xué)（北京）中國煤炭經(jīng)濟研究院理事長(cháng)工作會(huì )議精神，發(fā)文對省屬?lài)兄攸c(diǎn)煤炭企業(yè)開(kāi)展降成本工作相關(guān)事項調研。

通過(guò)出臺政策措施并扎實(shí)推進(jìn)，2016年山西省規模以上工業(yè)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本下降6.6%，降幅高于主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2.9個(gè)百分點(diǎn)，財務(wù)費用下降0.3%。2017年9月，國務(wù)院辦公廳對山西省實(shí)施高速公路差異化收費降低企業(yè)物流成本的做法，進(jìn)行了通報表?yè)P。通過(guò)實(shí)施這項政策，山西省一年為運輸企業(yè)減負11.15億元，貨車(chē)平均每次可享受到約23元的優(yōu)惠，降低汽運物流成本約3%。

內蒙古自治區為深入推進(jìn)供給側結構性改革，著(zhù)力降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本，自治區政府印發(fā)《內蒙古自治區深入推進(jìn)供給側結構性改革著(zhù)力做好降成本工作實(shí)施方案》（內政發(fā)〔2016〕107號），提出了降低實(shí)體企業(yè)成本的具體措施。

2017年內蒙古自治區實(shí)現減稅降費超800億元，規模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本79.3元，較2016年下降4.23元。為降低用能成本，內蒙古積極探索創(chuàng )新電力交易機制，2017年“內蒙古自治區創(chuàng )新電力交易機制減少企業(yè)用能成本”為企業(yè)降低電費成本71億元，被國務(wù)院辦公廳列為典型做法受到通報表?yè)P。

陜西省圍繞行政審批、稅費、用工、融資、生產(chǎn)要素、物流等重要領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節，制定《陜西省供給側結構性改革降成本行動(dòng)計劃》（陜政發(fā)〔2016〕38號），運用系統化思維，精準施策、多措并舉，著(zhù)力降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本。之后省政府批準，建立由省發(fā)展改革委牽頭的陜西省降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作聯(lián)席會(huì )議制度，統籌推進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本工作。2018年5月，省工業(yè)和信息化廳圍繞省委、省政府優(yōu)化提升營(yíng)商環(huán)境十大行動(dòng)具體要求，研究并制定了《2018年陜西省減輕企業(yè)負擔工作要點(diǎn)》，對涉企收費事項提出了要求。2017年陜西省降低企業(yè)稅費、用能、物流等成本300多億元。

山東省人民政府為進(jìn)一步降低企業(yè)融資、稅費、人工、用能用地和物流等成本，發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本的實(shí)施意見(jiàn)》（魯政發(fā)〔2017〕6號），提出具體實(shí)施意見(jiàn)。2018年5月，省煤炭工業(yè)局下發(fā)對省內重點(diǎn)煤炭企業(yè)成本狀況調研的通知，并聯(lián)合中國煤炭經(jīng)濟研究院召開(kāi)供給側結構性改革背景下煤炭企業(yè)成本狀況調研座談會(huì )，深入推進(jìn)煤炭企業(yè)降成本工作。2017年山東省落實(shí)各項減稅降費政策為企業(yè)減負860億元，規模以上工業(yè)企業(yè)每百元主營(yíng)業(yè)務(wù)收入成本為87.5元，比上年降低0.4元。

河南省堅持統籌協(xié)調與重點(diǎn)突破相結合、立足當前與著(zhù)眼長(cháng)遠相結合、幫助企業(yè)降本增效與激發(fā)內生活力相結合，省政府印發(fā)《河南省推進(jìn)供給側結構性改革降成本專(zhuān)項行動(dòng)方案》（豫政辦〔2016〕96號），重點(diǎn)降低稅負、用電、融資、社會(huì )保險、資源使用、行政費用、物流費用、企業(yè)通關(guān)、中介費用、檢驗檢測等十大領(lǐng)域成本。在繼續落實(shí)好前兩年一系列降成本政策措施的基礎上，省發(fā)改委、工信委、財政廳、人民銀行聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于做好2018年河南省降成本重點(diǎn)工作的通知》（豫發(fā)改運行〔2018〕568號），推出58項降成本政策措施。2016～2017年，河南省針對實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本不斷攀升的現狀，有針對性地出臺了一攬子政策措施，累計給企業(yè)減少成本約1310億元。

為抓好國務(wù)院關(guān)于降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作任務(wù)的落實(shí)，貴州省政府印發(fā)《貴州省降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作實(shí)施方案》（黔府發(fā)〔2017〕25號），采取針對性、系統性措施，有效降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本。

貴州省2017年為實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本逾600億元，其中，降低用電成本20億元、降低融資成本71億元、降低物流成本71億元、降低稅費成本約446億元，取消行政許可項目25項，下放行政許可8項。

新疆維吾爾自治區黨委辦公廳、自治區人民政府辦公廳以供給側結構性改革為主線(xiàn)，出臺《關(guān)于做好當前經(jīng)濟工作推進(jìn)經(jīng)濟持續健康發(fā)展的意見(jiàn)》（新黨辦發(fā)〔2016〕7號），之后自治區經(jīng)信委為落實(shí)《意見(jiàn)》，編制了《貫徹落實(shí)自治區〈關(guān)于做好當前經(jīng)濟工作推進(jìn)經(jīng)濟持續健康發(fā)展的意見(jiàn)〉的實(shí)施意見(jiàn)》（新政辦發(fā)〔2016〕55號），明確責任分工，切實(shí)采取措施降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本。2017年5月18日，自治區發(fā)展和改革委員會(huì )申請建立自治區降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作部門(mén)聯(lián)席會(huì )議制度，在自治區人民政府領(lǐng)導下，統籌推動(dòng)降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作的貫徹落實(shí)。

新疆維吾爾自治區打出支持實(shí)體經(jīng)濟發(fā)展、降低企業(yè)負擔的“組合拳”，2017年為企業(yè)減負778.6億元。其中新疆發(fā)改部門(mén)通過(guò)“放”“清”“廢”“降”“查”“改”“建”七項措施，打好了清費組合拳。比如免征省定涉企行政事業(yè)性收費、取消降低經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費、放開(kāi)競爭充分的收費定價(jià)權、常態(tài)化公示政府定價(jià)經(jīng)營(yíng)服務(wù)性收費清單、加強價(jià)格監督檢查、清理涉企收費，全面建立了區、地、縣收費目錄清單制度，2017年減輕企業(yè)負擔12億元。

（二）煤炭企業(yè)在行動(dòng)

1.深化企業(yè)內部改革，創(chuàng )新體制機制

自黨的十八屆三中全會(huì )通過(guò)了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》以來(lái)，全面深化改革的意義日益深入人心，成為企業(yè)發(fā)展的必由之路。尤其是在當前煤炭產(chǎn)業(yè)成本居高不下的大背景下，更加凸顯出深化改革，創(chuàng )新體制機制的必要性。

自供給側結構性改革降成本工作開(kāi)展以來(lái)，煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)積極配合，主動(dòng)精簡(jiǎn)、科學(xué)整合職能相近、職能重疊的部門(mén)和單位，優(yōu)化組織結構，降低管控成本。如潞安集團推行大部制改革，構建以集團總部為投資中心，子公司為利潤中心，各礦（廠(chǎng)）、分公司為成本中心的組織體制，推進(jìn)投資決策集中、采購集中、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)集中、財務(wù)集中、技術(shù)集中“五個(gè)集中”。潞安集團還推動(dòng)人事制度改革，加強對干部考核，推動(dòng)形成能者上、庸者下、劣者汰的用人取向和干事創(chuàng )業(yè)環(huán)境；全力實(shí)施減人提效，通過(guò)加強勞動(dòng)紀律整頓、及時(shí)辦理退休等方式，超額完成上級部門(mén)下達的減人提效目標。山西焦煤集團將“去產(chǎn)能”過(guò)程中形成的富余勞動(dòng)力組織起來(lái)，進(jìn)行勞務(wù)輸出，人數最多的一批達到上千人，有效降低了人力資源成本。伊泰集團提升組織效率，構建人員少而精的隊伍，進(jìn)一步簡(jiǎn)政放權，減少中間環(huán)節，降低管理成本，以最優(yōu)的組合構成發(fā)揮最完美的組織效能，深入挖掘內部生產(chǎn)要素的潛力，激發(fā)團隊活力。神華國能內蒙古大雁公司推進(jìn)瘦身健體結構優(yōu)化，分流安置超過(guò)1700名富余人員，降低了人工成本，虧損勢頭得到有效遏制。

2.利用現代技術(shù)手段，降本提效

鄧小平同志在總結第二次世界大戰以來(lái)，特別是20世紀70年代世界經(jīng)濟發(fā)展的趨勢和經(jīng)驗時(shí)指出：“科學(xué)技術(shù)不僅僅是生產(chǎn)力，而且還是第一生產(chǎn)力?！笨茖W(xué)技術(shù)，特別是現代科學(xué)技術(shù)，如添加劑一招，滲透到生產(chǎn)力系統的各個(gè)要素中去，轉化為物質(zhì)生產(chǎn)力，大大提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，降低成本，提高效率。

在降成本實(shí)踐中，煤炭企業(yè)堅持科技創(chuàng )新，有效降低了綜合成本。例如，同煤集團通過(guò)建設千萬(wàn)噸礦井智能化工作面，在改善員工作業(yè)環(huán)境、降低勞動(dòng)強度的同時(shí)，實(shí)現了減人提效增質(zhì)，降低了生產(chǎn)成本。智能化工作面較普通工作面每班定員減少一半，每年可節省128萬(wàn)元成本費用。此外，推行小煤柱回采技術(shù)，不僅提高了資源回采率，減少了對環(huán)境的破壞，還可以為企業(yè)節約勘測新煤礦以及購置新設備等成本費用。塔山礦成功應用小煤柱回采技術(shù)，僅“8101”工作面煤柱優(yōu)化后就可多回采煤量約122萬(wàn)噸，回收率提高13%，增效1.5億元。河南能源集團堅持機械化換人、自動(dòng)化減人的思路和“招聘人不如培訓人”的用人理念，持續進(jìn)行智能化現代技術(shù)改造，實(shí)現減人提效。2017年，集團用工總量減少1.6萬(wàn)人，使人工成本大大降低。內蒙古伊泰集團對科技創(chuàng )新給予高度重視，建立了科技創(chuàng )新評價(jià)體系，不斷完善科技攻關(guān)、合理化建議、小改小革等創(chuàng )新評審程序及獎勵辦法，鼓勵職工自主創(chuàng )新。公司還聯(lián)合產(chǎn)業(yè)技術(shù)領(lǐng)先企業(yè)及科研院所，共同組建煤基新材料與合成新材料研究院，開(kāi)展煤化工下游高端應用相關(guān)研究。成立煤礦開(kāi)采與綜合利用、無(wú)煤柱沿空留巷技術(shù)研究與推廣院士專(zhuān)家工作站，開(kāi)展煤炭生產(chǎn)方面的難點(diǎn)技術(shù)及新技術(shù)的研究應用。完成了知識產(chǎn)權體系貫標，進(jìn)一步完善了創(chuàng )新體系，全年申報發(fā)明專(zhuān)利9項，實(shí)用新型專(zhuān)利16項，軟件著(zhù)作權9項。公司控股的內蒙古伊泰煤炭股份有限公司和內蒙古伊泰信息技術(shù)公司被國家認定為高新技術(shù)企業(yè)。通過(guò)科技創(chuàng )新，提高了勞動(dòng)效率，降低了生產(chǎn)成本。

3.堅持轉型升級，不斷提高盈利水平

轉型升級是企業(yè)發(fā)展的兩種態(tài)勢。轉型即形態(tài)的變化，如生產(chǎn)型轉為流通型，勞動(dòng)密集型轉為技術(shù)密集型等；升級即級次的上升，如由低端產(chǎn)品生產(chǎn)升級為高端產(chǎn)品生產(chǎn)，低投入產(chǎn)出率向高投入產(chǎn)出率升級。轉型升級雖然態(tài)勢不同，其動(dòng)因和結果是一致的，都致力于降低成本，提高盈利水平。

在這次降成本實(shí)踐中，煤炭企業(yè)客觀(guān)分析所處環(huán)境，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)作用，著(zhù)力轉型升級，取得了明顯的效果。例如，川煤集團引入戰略投資設立了國新聯(lián)程集團公司，發(fā)展現代物流板塊，引入宜賓路橋公司，實(shí)現了資質(zhì)提升+市政基礎設施建設項目資源的優(yōu)勢互補；醫療康養板塊正積極開(kāi)展引入戰略投資者。2017年營(yíng)業(yè)收入比2016年增長(cháng)了7.35%，利潤由上一年度的虧損轉為盈利。陜煤化集團依托企業(yè)自有的煤化工技術(shù)，大力進(jìn)軍新能源、新材料領(lǐng)域。通過(guò)重點(diǎn)發(fā)展現代煤化工，實(shí)現與石油化工的錯位發(fā)展，在延伸產(chǎn)業(yè)鏈的同時(shí)實(shí)現資源優(yōu)勢向產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢轉變，企業(yè)盈利大幅提升，夯實(shí)了向高質(zhì)量發(fā)展的基礎。神華、潞安、伊泰集團加大投入向高端精細化學(xué)品方向延伸，實(shí)現從基礎原料到清潔燃料，再到精細化學(xué)品，再到功能材料不斷轉化和跨越，提升了公司競爭力，為我國煤炭清潔利用和綠色轉型做出新貢獻的同時(shí)提升了企業(yè)盈利水平。伊泰、潞安集團分別結合企業(yè)實(shí)踐，經(jīng)過(guò)多方調整，科學(xué)論證，大力發(fā)展碳匯林業(yè)和油用牡丹產(chǎn)業(yè)，實(shí)現“一石三鳥(niǎo)”，轉型強企，精準扶貧，生態(tài)環(huán)保，實(shí)現了經(jīng)濟效益、社會(huì )效益和生態(tài)效益的倍增。

4.實(shí)施精細化管理，優(yōu)化成本結構

精細化管理是一種起源于發(fā)達國家的新的管理理念和管理手段，它通過(guò)規則的系統化和細化，堅持規范化、標準化、數據化和信息化的原則，使組織各單元精確、高效、協(xié)同和持續運行。實(shí)施精細化管理，充分利用新一代信息技術(shù)等手段，有助于實(shí)現內部成本管理升級，合理管控企業(yè)成本及結構，提高效益水平。

在降成本實(shí)踐中，有些煤炭企業(yè)采用精細化管理模式，取得了顯著(zhù)效果。陜煤化集團在項目投資方面，強化企業(yè)內部?jì)r(jià)值鏈分析，系統梳理擬建、在建項目，嚴格進(jìn)行新建項目投資可行性論證，按照“去雜歸核”戰略調整優(yōu)化投資項目；在生產(chǎn)運營(yíng)方面，最大限度削減設備采購，設立調劑中心，對生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)必需的設備，優(yōu)先通過(guò)本單位修理復用、集團內部調劑補充解決。國家能源集團所屬煤炭生產(chǎn)單位通過(guò)多重手段實(shí)現精細化管理，有效應對復雜的市場(chǎng)形勢，煤炭生產(chǎn)成本始終維持在較低水平。2017年，國家能源集團所屬煤礦全員工效是全國煤礦平均水平的3.6倍，噸煤成本同比降低3.7元。其中：神東煤炭集團將工資總額的45%與完全成本掛鉤，發(fā)揮績(jì)效考核的激勵作用，進(jìn)一步提升了全員成本管控意識與成本管控參與度，2017年噸煤完全成本同比下降約5元；神寧煤業(yè)集團嚴格生產(chǎn)接續管理，有效降低了各項生產(chǎn)成本；神新能源公司持續開(kāi)展以降本增效為主線(xiàn)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，2017年全年共增收節支7000萬(wàn)元。

5.堅信黨和政府，客觀(guān)反映訴求

成本居高不下并不是煤炭產(chǎn)業(yè)中個(gè)別企業(yè)面臨的問(wèn)題，“4年隆冬季”煤炭企業(yè)內部挖潛、降本提效可謂達到極致，但問(wèn)題并未得到徹底解決，政策性、制度性成本靠企業(yè)自身努力無(wú)法降低，只能靠政府通過(guò)政策完善和制度創(chuàng )新安排得以解決。在這方面我國的政體和國體具有優(yōu)勢。各煤炭企業(yè)堅信在黨中央、國務(wù)院的正確領(lǐng)導下，定能攻克“高成本”這道難關(guān)。

出于對黨和政府的信賴(lài)，煤炭主產(chǎn)省產(chǎn)業(yè)管理部門(mén)和煤炭企業(yè)，客觀(guān)反映訴求，紛紛建言獻策。希望能全面梳理涉煤稅費，建立涉煤收費項目清單制度，降低稅率，擴大增值稅抵扣范圍。希望降低融資成本，拓寬融資渠道，積極推動(dòng)市場(chǎng)化債轉股落地。希望協(xié)調“三供一業(yè)”移交工作，建議將國有企業(yè)“三供一業(yè)”分離移交納入各級地方政府績(jì)效考核，推動(dòng)工作落地見(jiàn)效，幫助企業(yè)甩掉社會(huì )包袱、精減富余人員，改變體制原因所致的低效率和高成本。希望政府能加大財政支持力度，并對移交辦社會(huì )資產(chǎn)造成的國有資本減少給予資本金補充；提供相應稅收優(yōu)惠政策，如減免“三供一業(yè)”資產(chǎn)移交稅費等。希望政府能協(xié)調解決剩余人員安置問(wèn)題。希望降低“五險一金”費率，可充分考慮煤炭產(chǎn)業(yè)去產(chǎn)能特殊背景，建立與企業(yè)員工隊伍穩定情況掛鉤的失業(yè)保險費率調整機制，降低企業(yè)社保成本。希望降低土地費用成本。強烈呼吁取消鐵路建設基金和正常繳納的鐵路運費外的其他各類(lèi)物流關(guān)聯(lián)費用。希望對優(yōu)勢企業(yè)開(kāi)展的兼并重組給予政策上的支持。

（3）面對的困難與存在的問(wèn)題

自黨中央、國務(wù)院為有效緩解實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)困難，助推企業(yè)轉型升級，做出開(kāi)展降低成本的重要決策部署以來(lái)，煤炭產(chǎn)業(yè)管理有關(guān)部門(mén)、煤炭主產(chǎn)區地方政府，各煤炭企業(yè)積極響應，狠抓落實(shí)，取得了階段性成績(jì)。同時(shí)，我們也應承認一個(gè)現實(shí)：離降成本政策目標還有明顯差距。我們在調研座談?dòng)懻撝邪l(fā)現，幾乎所有的煤炭企業(yè)都給出了“總體上有變化，但感覺(jué)降成本不明顯”的政策執行結果的評價(jià)。

這一評價(jià)是客觀(guān)的。煤炭實(shí)體企業(yè)成本下降難，事出有因。原因在于政策實(shí)施面對著(zhù)“四難一弱”的問(wèn)題。

1.政府運行成本高、負擔重，大幅降低稅費難

此次供給側結構性改革降成本的首策是降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)稅費。稅費作為國家政權和事權借以實(shí)現的兩種經(jīng)濟形式，是政府財政收入的主要來(lái)源，在我國僅稅收就占80%以上。近年來(lái)，財政支出不斷擴大，而且各主要支出科目又很難降下來(lái)，如城鄉社區支出、社保就業(yè)支出、教育科研支出、國防軍事支出，減哪一塊都不好下手。特別是煤炭主產(chǎn)區，大都在老、少、邊、貧地區，財政收入本來(lái)就不高，政府運行成本又相對較高，導致政府債務(wù)普遍偏高，而且呈不斷上升趨勢。在這種情況下，如果政府運行成本降不下來(lái)，大幅減稅確實(shí)難以下手。在政府收取的相關(guān)費用中，有的已經(jīng)成為政府預算的剛性支出，在沒(méi)有拓展出新的收入來(lái)源之前，也不好下手。例如，煤炭產(chǎn)業(yè)呼吁多年、一直要求取消的鐵路建設基金就是如此。每年通過(guò)國鐵貨物運輸提價(jià)方式收取的鐵路建設基金，已成為鐵路建設重要的項目資金來(lái)源，目前已占中央財政預算投入資金的60%以上，考慮鐵路建設正處于快速發(fā)展期、債務(wù)矛盾集中凸顯期、轉型發(fā)展艱難攻堅期，盡管政府曾三番五次地承諾取消，但至今一直沒(méi)有提上決策議程。

2.問(wèn)題復雜、制約因素多，著(zhù)手解決難

綜合分析煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本高的原因，十分復雜，有歷史原因，也有現實(shí)原因，有主觀(guān)原因，也有客觀(guān)原因，而且，有些因素已經(jīng)異化，更增加了解決的難度。究其歷史原因，早在20世紀末的稅制改革時(shí)期，煤炭企業(yè)成本就被推高。就在減負呼聲四起之時(shí)，煤炭產(chǎn)業(yè)進(jìn)入10年黃金期，不斷攀升的煤炭?jì)r(jià)格給企業(yè)帶來(lái)了紅利，高稅負的矛盾被掩蓋了。從現實(shí)原因上看，正在著(zhù)力推進(jìn)的供給側結構性改革，“去產(chǎn)能”、“去杠桿”兩大戰役在煤炭工業(yè)率先打響，而且已經(jīng)取得明顯的成效。與此同時(shí)，客觀(guān)上由于政策組合存在不足，又推高了企業(yè)成本，過(guò)剩產(chǎn)能去掉了，與其相關(guān)的債務(wù)留給了企業(yè)，富余勞動(dòng)力要由企業(yè)消化。在“去杠桿”背景下，國有商業(yè)銀行緊縮銀根，導致習慣于貸新還舊的煤炭企業(yè)資金流受阻，無(wú)奈轉向債券市場(chǎng)和民間資本，大都推高了資金使用成本；政府和企業(yè)都寄予厚望的“債轉股”投入了大量的人力、物力、財力后，大都落地難。從主觀(guān)原因上看，煤炭企業(yè)多年存在的“小、散、亂、差”問(wèn)題一直沒(méi)有從根本上得到解決，轉方式、調結構，喊了多年，但對政府政策扶持和市場(chǎng)高煤價(jià)的依賴(lài)性依然較高，內生動(dòng)力轉換慢，通過(guò)增加盈利相對降低成本的能力有限。從客觀(guān)因素上看，近兩年國內外經(jīng)濟形勢越來(lái)越復雜，投資、外貿、消費老三駕馬車(chē)給力不足，新動(dòng)能又遲遲到不了位，此種情況下，有些降成本措施難以推進(jìn)。如降低融資成本最好莫過(guò)于發(fā)行股票，而股市連創(chuàng )新低，發(fā)行難；降低“五險一金”比例也是良策，但社?；鹪隽窟^(guò)緩，而且需求過(guò)快增加的情況，約束了下調空間；制度性可交易成本中的“三供一業(yè)”移交對成本的推高，更是由于涉及部門(mén)多，利益關(guān)系復雜，普遍推行不暢。諸如此類(lèi)，多重復雜的因素交織在一起，無(wú)法簡(jiǎn)單地用“一刀切”的辦法在短期內把高成本降下來(lái)。

3.業(yè)態(tài)變化快，做出理性預期判斷難

供給側結構性改革降成本攻堅戰是以48號文件的下發(fā)為動(dòng)員令，但其政策準備要早于此。2012年以來(lái)，我國煤炭產(chǎn)業(yè)結束了“黃金十年”期，開(kāi)始進(jìn)入了為期四年的“隆冬季”。日益惡化的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟形勢，引起了業(yè)內外乃至整個(gè)社會(huì )的廣泛關(guān)注。2015年12月20日，在中央經(jīng)濟工作會(huì )議期間，國務(wù)院機關(guān)報《經(jīng)濟日報》在頭版頭條登載了由中國煤炭經(jīng)濟研究院與經(jīng)濟日報社、中央人民廣播電臺組成的“煤炭隆冬季”聯(lián)合采訪(fǎng)組，頂風(fēng)冒雪行萬(wàn)里路，深入晉陜蒙魯等煤炭主產(chǎn)地展開(kāi)調研后寫(xiě)出的長(cháng)篇文章，對產(chǎn)業(yè)陷入困境及應加強應對的緊迫性做了深度報道。2016年1月初，李克強總理親臨一線(xiàn)調研并深入礦井考察，在太原主持召開(kāi)會(huì )議，提出要以“壯士斷腕”的勇氣化解產(chǎn)能過(guò)剩。2月初，國務(wù)院印發(fā)〔2016〕7號文件，對煤炭產(chǎn)業(yè)脫困發(fā)展做出戰略部署，給出了“政策底”，但由于經(jīng)濟發(fā)展慣性和政策效應滯后性的影響，產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟形勢進(jìn)一步惡化，煤炭產(chǎn)業(yè)幾乎全部虧損，形勢十分嚴峻。此刻的煤炭產(chǎn)業(yè)不僅自身難以為繼再生產(chǎn)，而且已危及國家能源安全和經(jīng)濟社會(huì )穩定。在這一背景下，國務(wù)院再出重拳，發(fā)出了降低實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本工作方案的通知。就在通知發(fā)出之際，繼“政策底”形成之后，“市場(chǎng)底”也開(kāi)始形成，煤炭市場(chǎng)價(jià)格出現了報復性反彈，由原來(lái)的腰斬很快又出現翻番。煤炭市場(chǎng)出現的這一大逆轉，使煤炭企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況出現了變化，也影響了人們對煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟形勢的判斷和理性預期，對煤炭企業(yè)是否需要出重拳給予救助？涉煤稅費還有沒(méi)有必要降低產(chǎn)生懷疑。在這一氛圍下，無(wú)論是對降成本政策的制定者，還是這一政策的執行者都很難做出理性預期判斷，必然會(huì )對降成本產(chǎn)生消極影響。

4.輿論導向雜音多，統一認識難

能源資源是人類(lèi)社會(huì )生存和經(jīng)濟社會(huì )發(fā)展的基本條件，能源產(chǎn)業(yè)是國民經(jīng)濟發(fā)展的基礎產(chǎn)業(yè)。由我國能源資源賦存條件所決定，煤炭是我國的基礎能源，煤炭產(chǎn)業(yè)作為基礎能源產(chǎn)業(yè)，健康、穩定和可持續發(fā)展早已寫(xiě)進(jìn)黨中央、國務(wù)院的文件。然而，目前人們對煤炭產(chǎn)業(yè)的認識卻出現了分歧，形成誤區。社會(huì )上有人認為煤炭產(chǎn)業(yè)是“暴利行業(yè)”，不應該降低政策性、制度性成本；有人認為煤炭產(chǎn)業(yè)是大氣污染的“罪魁禍首”，應抑制其發(fā)展；有人大肆鼓吹“去煤化”，主張用潔凈能源取而代之。這些雜音并不僅僅出現在私下交談和一般性的討論中，甚至更出現在中央主流媒體和人民代表大會(huì )上。輿論導向上的諸多雜音，扭曲了客觀(guān)事物，渙散了人們的斗志，影響對降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)制度性政策性成本重要性的認識，其結果肯定會(huì )影響到降成本政策實(shí)踐。

5.產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟研究不夠，軟科學(xué)支持力度弱

成本作為經(jīng)濟學(xué)的基本范疇，其內涵豐富。降成本不僅是一個(gè)復雜的學(xué)術(shù)理論問(wèn)題，而且也是一個(gè)具有挑戰性的政策實(shí)施問(wèn)題，涉及的學(xué)科及知識范圍廣，需要深入研究。然而客觀(guān)事實(shí)是前期研究論證并不充分，這一問(wèn)題在實(shí)踐中表現得很明顯。我們在調研中發(fā)現，作為享有政策紅利的煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)，大都把制度性、政策性成本混同為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性成本，尤其在會(huì )計實(shí)踐方面，普遍界定不清這兩類(lèi)成本。這一問(wèn)題的出現，與目前我國煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟理論和政策落后有關(guān)。在世界第一煤炭生產(chǎn)和消費大國，截至目前還沒(méi)形成具有中國特色的煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)；雖然出臺了《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》，但已經(jīng)過(guò)了十多年，還沒(méi)進(jìn)行過(guò)重新系統修訂。在這樣的背景下開(kāi)展供給側結構性改革降成本實(shí)踐，客觀(guān)需要的軟科學(xué)支持力度固然不足。

五 努力完成供給側結構性改革降成本任務(wù)的思路與建議

1.加強學(xué)習 提高認識

供給側結構性改革降成本是一項理論性較強的工作，完成這一任務(wù)，加強學(xué)習是首要舉措。通過(guò)學(xué)習系統掌握有關(guān)成本的基礎知識，理解降成本的內在機理，把握成本發(fā)展變化的規律性，從理論與實(shí)踐層面上提高對降成本客觀(guān)性的認識，增強完成任務(wù)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng )造性。

首先要學(xué)習馬克思主義理論，其中特別是有關(guān)成本的理論。馬克思主義由馬克思主義哲學(xué)、馬克思主義政治經(jīng)濟學(xué)和科學(xué)社會(huì )主義三部分組成，是科學(xué)世界觀(guān)和方法論，是關(guān)于自然、社會(huì )和思維發(fā)展的普遍規律的學(xué)說(shuō)。在馬克思主義理論寶庫中，成本理論博大精深，其中關(guān)于成本構成的理論，成本補償的學(xué)說(shuō)，成本與價(jià)值、價(jià)格關(guān)系的理論，成本與利潤、積累與擴大再生產(chǎn)關(guān)系的理論，是我們認識和解決成本問(wèn)題的金鑰匙。

還要學(xué)習西方經(jīng)濟學(xué)中經(jīng)過(guò)實(shí)踐檢驗證明是科學(xué)的成本理論和方法。經(jīng)濟科學(xué)自產(chǎn)生以來(lái)，經(jīng)過(guò)歷代經(jīng)濟學(xué)家的不懈探索，理論不斷升華，方法不斷創(chuàng )新，其中成本理論和方法是重要篇章。作為馬克思經(jīng)濟思想源泉的古典經(jīng)濟學(xué)家李嘉圖提出的“比較成本說(shuō)”，至今依然是國際貿易的重要理論之一。新制度經(jīng)濟學(xué)的鼻祖羅納德·哈里·科斯提出“交易費用論”，曾獲得1991年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎；科斯之后的肯尼斯·約瑟夫·阿羅和奧利弗·伊頓·威廉姆森的“經(jīng)濟制度的運行費用論”，以及被廣為接受的“邊際成本理論”“機會(huì )成本理論”“戰略成本理論”“精細化成本管理理論”，還有瓦里西·列昂剔夫的“投入產(chǎn)出分析”方法、特里夫·哈維默的“經(jīng)濟計量學(xué)概率”方法等，對我們認識和解決成本過(guò)高問(wèn)題都具有現實(shí)意義。

更要系統學(xué)習黨中央、國務(wù)院關(guān)于供給側結構性改革，特別是有關(guān)降成本的一系列文件。這一系列文件，是指導降成本任務(wù)完成的綱領(lǐng)和行動(dòng)指南，它明確了指導思想、主要原則、任務(wù)目標、具體安排。通過(guò)文件的學(xué)習，有利于提高認識、統一思想、統一行動(dòng)，確保降成本任務(wù)的完成。

2.明確主體責任 加強組織領(lǐng)導

供給側結構性改革降成本任務(wù)的主體是政府，這是由供給側結構性改革降成本具體任務(wù)性質(zhì)所決定的。48號文件中所強調的要降低的稅費成本、融資成本、制度性交易成本、人工成本、用能用地成本及物流成本的主要方面是政策性和制度性的成本，屬于政府責任。因此政府要負起主體的責任，包括方案設計、任務(wù)下達、宣傳動(dòng)員、組織實(shí)施、檢查指導以及評估驗收。

供給側結構性改革降成本工作作為一項復雜、艱巨的系統工程，涉及的主體單位很多，僅中央和國家層面的發(fā)文單位包括國務(wù)院辦公廳、國家發(fā)改委、工業(yè)和信息化部、財政部、人民銀行、國資委等諸多部門(mén)，各個(gè)地方政府也發(fā)布了相關(guān)政策，并且從中央到地方參與組織實(shí)施的單位眾多；從降成本對象上看，不僅種類(lèi)多，而且直接或間接涉及利益主體也多，利益協(xié)調工作量大。因此，必須要加強組織領(lǐng)導，建議成立降成本工作領(lǐng)導小組主要負責這項改革任務(wù)，形成從中央到地方統一的協(xié)調組織和各部門(mén)有效銜接的推進(jìn)機制，從組織上保障任務(wù)的順利完成。

供給側結構性改革降成本涉及面廣、行為主體級次多、任務(wù)細分類(lèi)別多的特點(diǎn)，客觀(guān)要求要有系統的行動(dòng)綱領(lǐng)和指南。48號文件及相關(guān)文件具有這一性質(zhì)，但還不夠具體，尚需進(jìn)一步細化和量化。各級地方政府要結合地方特殊性編制好各自的降成本方案，方案要具體明確在一定的時(shí)間、空間條件下，降成本重點(diǎn)要降哪些？降多少？怎么降？要致力于編制出一份好的任務(wù)書(shū)。

供給側結構性改革降成本是政策、策略和智慧的統一。作為政府政策，原則性是不可違背的，但由于影響成本因素多，在不同地區和企業(yè)差異性也較大，在編制任務(wù)書(shū)時(shí)，既要堅持原則性，又要有一定的靈活性，要盡可能逐級細化，不能一刀切，要抓主要矛盾，分輕重緩急，先易后難，分步實(shí)施。

降低煤炭企業(yè)制度性、政策性成本，不是“扶貧”，而是為了企業(yè)降本增效、實(shí)現產(chǎn)業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。煤炭產(chǎn)業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，首先要把高質(zhì)量的供給體系建立起來(lái)，要通過(guò)質(zhì)量變革，提高煤炭產(chǎn)品的供給質(zhì)量，滿(mǎn)足需要；通過(guò)效率變革提高投入產(chǎn)出的質(zhì)量，降本增效；通過(guò)動(dòng)力變革提升內在動(dòng)力和綜合競爭力。這就要求我們在降低煤炭企業(yè)制度性、政策性成本上，要把握好度，利用優(yōu)勝劣汰，提升高質(zhì)量發(fā)展的正能量。我們認為，應把降成本預期目標設定為降至低于相關(guān)產(chǎn)業(yè)平均負擔水平或與相關(guān)產(chǎn)業(yè)平均負擔水平大體一致，使煤炭產(chǎn)業(yè)能獲得產(chǎn)業(yè)平均利潤水平或略高于產(chǎn)業(yè)平均利潤水平。

為確保降成本政策的全面貫徹落實(shí)，要加強監督指導，適時(shí)開(kāi)展對實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本工作的巡視，采取動(dòng)態(tài)常規督查、重點(diǎn)專(zhuān)項督查和不定期隨機督查相結合的方式，及時(shí)發(fā)現問(wèn)題并解決問(wèn)題。要進(jìn)一步落實(shí)行政問(wèn)責制度，對違法違規、違背政策要求等行為以及對改革造成嚴重負面影響的，要問(wèn)責到底。當然，有關(guān)部門(mén)在履行督導職責的同時(shí)，也要加強對行政決策失誤、違法施政等行為的監管，對此類(lèi)行為造成的損失，政府應依法予以補償賠償。同時(shí)還要建立透明公開(kāi)的監督體系，實(shí)施民主監督和輿論監督。

3.創(chuàng )新驅動(dòng) 精準發(fā)力

創(chuàng )新是人類(lèi)特有的認識能力和實(shí)踐能力，是人類(lèi)主觀(guān)能動(dòng)作用的高級表現，是推動(dòng)民族進(jìn)步和社會(huì )發(fā)展的不竭動(dòng)力。我國經(jīng)濟和社會(huì )發(fā)展已經(jīng)著(zhù)力從主要以要素驅動(dòng)轉變?yōu)橐詣?chuàng )新驅動(dòng)，這標志著(zhù)高質(zhì)量發(fā)展已經(jīng)啟動(dòng)。完成降成本改革任務(wù)也需要創(chuàng )新驅動(dòng)。制度性、政策性成本居高不下，主要是因為制度安排不當，政策措施不完善。降低制度性、政策性成本，就必須要進(jìn)行制度創(chuàng )新，并做重新安排，完善政策、調整措施。

制度創(chuàng )新，完善政策必須要進(jìn)行改革，改革要以馬克思主義為指導思想的理論基礎，把馬克思成本理論與我國煤炭產(chǎn)業(yè)具體實(shí)際相結合，堅持習近平總書(shū)記反復提出的以問(wèn)題為導向的思想，抓主要矛盾，統籌兼顧，精準測算，用改革激發(fā)潛力。

（1）筑牢稅費只降不升的底線(xiàn)，把正稅清費工作進(jìn)行到底

堅持黨中央、國務(wù)院明確的“逐步提高直接稅比重，穩定稅負”的稅制改革原則，全面清理涉煤稅費，確定合理稅費負擔水平，明確收費依據、標準、執行主體。改革完善資源稅制，由現行的從價(jià)階梯分檔計征，改為從量定征加從價(jià)階梯分檔計征。這種計征方式在煙草產(chǎn)業(yè)已實(shí)施多年，效果很好，值得借鑒。進(jìn)一步完善增值稅，將煤炭企業(yè)增值稅率調降至一般加工制造業(yè)水平。擴大抵扣范圍，將支付給村鎮及農戶(hù)的塌陷治理費、青苗補償費、村莊搬遷費、三廢治理、生態(tài)修復等費用計算抵扣進(jìn)項稅。對列入《“十三五”煤炭深加工發(fā)展規劃》及其之前已經(jīng)完成的大型煤制油示范項目免征消費稅。取消所有與行政職能掛鉤且無(wú)法律依據的向企業(yè)收費；全面實(shí)施涉企收費目錄清單管理；明確政府與企業(yè)的職責與分工，優(yōu)化政府向企業(yè)收取的基金，無(wú)論哪級政府，凡違規設立的各種基金一律取消；設立當初已承諾取消時(shí)間的，原則上不再展期；由企業(yè)代征的基金，如鐵路建設基金、港口建設費等應停止征收。

（2）多措并舉，降低融資成本

有效降低企業(yè)融資成本的根本出路在于進(jìn)一步深化供給側結構性改革，在確保金融資本市場(chǎng)穩定、風(fēng)險可控的前提下，積極開(kāi)拓融資新市場(chǎng)，對煤炭企業(yè)進(jìn)行分類(lèi)管理，對重點(diǎn)企業(yè)在融資方面給予政策優(yōu)惠，設立產(chǎn)業(yè)發(fā)展基金，公開(kāi)發(fā)行股票并上市，債轉股，為產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供長(cháng)期低成本資金。

降低融資中間環(huán)節費用。煤炭企業(yè)因負債率過(guò)高的問(wèn)題，短期內難以改變在銀行續貸還舊的問(wèn)題，建議創(chuàng )新“免還續貸”新服務(wù)，減少因過(guò)橋、倒貸等增加成本。加強銀企互聯(lián)互通，發(fā)展政府性擔?；鸷驼咝越鹑诜?wù)組織，切斷“金融掮客”黑手。

利用我國國際地位的提升，人民幣已開(kāi)始國際化的有利條件，引導企業(yè)利用境外低成本資金，進(jìn)一步簡(jiǎn)化程序。在合理把控外資規模、有效防范風(fēng)險的前提下，鼓勵代表先進(jìn)生產(chǎn)力的優(yōu)勢企業(yè)，到國際資本市場(chǎng)發(fā)行股票和本外幣債券。

（3）深化“放管服”改革，建設服務(wù)型政府，降低制度性交易成本

降低制度性交易成本，主要是去掉不合理的制度安排，導致的發(fā)生在交易過(guò)程中的成本，其著(zhù)力點(diǎn)是制度安排，著(zhù)眼點(diǎn)是交易過(guò)程。這部分成本的降低，只能靠政府“放管服”改革才能做到。李克強總理在《政府工作報告》中提出，持續推進(jìn)簡(jiǎn)政放權、放管結合、優(yōu)化服務(wù)，不斷提高政府效能。李克強總理說(shuō)：“‘放管服’改革實(shí)質(zhì)是政府自我革命，要削手中的權、去部門(mén)的利、割自己的肉。計利當計天下利，要相忍為國、讓利于民，用政府減權限權和監管改革，換來(lái)市場(chǎng)活力和社會(huì )創(chuàng )造力釋放。以舍小利成大義、以犧牲‘小我’成就‘大我’?！?/p>

首先是通過(guò)改革轉變政府職能，由原來(lái)的行政安排型轉變?yōu)樾姓?wù)型。凡能通過(guò)日常政務(wù)完成的業(yè)務(wù)，包括政策咨詢(xún)、信息反饋、立項審批、證照發(fā)放、調研考察等全部納入公共服務(wù)和公共產(chǎn)品目錄。為了提高行政服務(wù)質(zhì)量，應盡可能減少不必要的論證、審批、評估、培訓、證照等；必須保留但因專(zhuān)業(yè)水平、公務(wù)人員不足而無(wú)法完成的政務(wù)，可通過(guò)政府購買(mǎi)服務(wù)的方式委托社會(huì )組織去完成，所需費用由政府統一支付，不再向企業(yè)收取。凡能夠進(jìn)入市場(chǎng)的制度性交易，要充分體現“公開(kāi)、公平、公正”的原則，嚴格主體質(zhì)量，放寬準入條件，通過(guò)競爭自主確定交易對象和交易價(jià)格。通過(guò)上述政策，使權力尋租沒(méi)有了機會(huì )，“紅頂商人”失去紅頂，“二政府”失去了特權，一些“灰色地帶”重新灑滿(mǎn)陽(yáng)光，制度性交易成本定會(huì )大幅度降低。

“三供一業(yè)”移交問(wèn)題是降低制度性交易成本的難點(diǎn)。建議由地方政府作為接收主體，明確移交標的的質(zhì)量標準和費用補助辦法，減免移交稅費，對因移交而產(chǎn)生的資本減值、職工安置問(wèn)題，國資管理部門(mén)要減資或追加資本金，社會(huì )保障部門(mén)要兜底。

（4）升降并舉，合理控制人工成本過(guò)快上漲

基于煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)職工工資水平并不高，而人工成本較高并上漲過(guò)快的客觀(guān)實(shí)際，降人工成本要“加減并用，有升有降”。始于2011年底的煤炭產(chǎn)業(yè)進(jìn)入為期4年的“隆冬季”，各企業(yè)都一而再、再而三地降低了工資；2016年下半年在政策底和市場(chǎng)底雙底形成煤炭經(jīng)濟形勢好轉后，出于謹慎，職工工資并沒(méi)有恢復到“十年黃金期”的水平。由于工作環(huán)境艱苦，工資水平又不高，許多企業(yè)面臨招工難的問(wèn)題?？陀^(guān)地講，煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)工資水平應保持合理增長(cháng)，而不是降低，特別是一線(xiàn)職工和工資水平低于社會(huì )平均水平的企業(yè)更應如此。整體上看，煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)還存在人力資源總體素質(zhì)偏低問(wèn)題，有必要增加培訓投入，以適應已經(jīng)起航的高質(zhì)量發(fā)展需要。

然而，人工成本較高并上漲過(guò)快又是必須解決的問(wèn)題?？赡芙档偷闹荒苁恰拔咫U一金”。除按現行政策規定應減免、緩繳的部分外，煤炭企業(yè)住房公積金繳費應有所區別，因為大多數企業(yè)職工住房是企業(yè)自建自用，少有再到市場(chǎng)去購房，住房公積金已對這類(lèi)職工失去意義?，F在的煤礦安全問(wèn)題已極大改觀(guān)，繼續延用礦難多發(fā)背景下精算出的人身和財產(chǎn)險率已不合理，建議重新精算保費；也可以創(chuàng )建新的保險模式。我們建議可采取企業(yè)間互保、聯(lián)保模式，由此降低人工成本，控制過(guò)快上漲。

（5）建立靈活高效的市場(chǎng)化經(jīng)營(yíng)機制，進(jìn)一步降低煤炭企業(yè)用能用地成本

煤炭企業(yè)用能用地成本高的根本原因是供給壟斷。在存在供給壟斷的市場(chǎng)格局下，需求方處于弱勢地位，缺少應有的議價(jià)權，難以形成公平的市場(chǎng)交易價(jià)格。降低煤炭企業(yè)用能用地成本，必須要按照48號文件提出的“兩加快一完善”，即加快推進(jìn)能源領(lǐng)域改革、加快推進(jìn)電力體制改革、完善土地供應制度的思路，充分考慮客觀(guān)實(shí)際，致力于創(chuàng )新建立靈活高效的市場(chǎng)化能源和土地經(jīng)營(yíng)機制。

能源領(lǐng)域的市場(chǎng)化改革，應著(zhù)手改變寡頭型供給主體局面，大力發(fā)展混合所有制；在生產(chǎn)價(jià)格規律的作用下，促進(jìn)資本在煤電產(chǎn)業(yè)間轉移，努力實(shí)現等量資本獲得等量利潤；在科學(xué)布局的基礎上，允許煤炭企業(yè)發(fā)展包括坑口電廠(chǎng)在內的局域自用電網(wǎng)，由此改變壟斷式供電模式；剩余電量上網(wǎng)享有平等待遇；加快推進(jìn)電力體制改革，通過(guò)體制機制創(chuàng )新，推動(dòng)電力回歸市場(chǎng)。

完善土地供應制度，要在不改變土地終極產(chǎn)權國有的前提下推進(jìn)。用地成本過(guò)高的根本原因不是土地產(chǎn)權制度，而是土地的供給方式和管理制度，以及由此而形成的過(guò)高的土地價(jià)款和名目繁多的稅費。建議煤礦用地由現行的有償轉讓方式改為租賃方式，并實(shí)行租金分期支付；也可采用租期內租金總額入股方式；至于名目繁多的稅收和行政性管理收費，可通過(guò)深化“清費正稅”改革予以解決。

降低用能用地成本，價(jià)格改革是關(guān)鍵?；貧w市場(chǎng)的能源價(jià)格要放開(kāi)，通過(guò)公開(kāi)、公平、公正的充分有序機制形成能夠反映供求變化的市場(chǎng)價(jià)格。土地租金和有限期流轉價(jià)款，在現行土地制度下，市場(chǎng)機制功能是有限的，建議基礎性或稱(chēng)原始租金或價(jià)款，由政府組織相關(guān)多方聽(tīng)證議定；二手地即土地使用權的轉讓?zhuān)扇胧薪灰住?/p>

（6）著(zhù)力化解壟斷局面，建立開(kāi)放性物流體系，化解煤炭物流成本“冰山”

煤炭企業(yè)物流成本高的根源在于交通運輸業(yè)寡頭壟斷。降低物流成本的首要之策是放開(kāi)物流市場(chǎng)準入，發(fā)展混合所有制，打破區域、業(yè)域和不同所有制的界限，改變寡頭壟斷局面，引入競爭機制。取消除正常繳納的運輸費用外的其他各類(lèi)費用，如抑塵費、超偏載罰款等。改變運輸價(jià)格的形成機制，創(chuàng )新“雙基復式計價(jià)”模式，即對煤炭類(lèi)大宗商品，以其使用價(jià)值的量（噸）為基礎計價(jià)，用其價(jià)值的轉化形式價(jià)格為調整因子，旨在形成一個(gè)與產(chǎn)業(yè)景氣度相關(guān)聯(lián)的彈性?xún)r(jià)格機制。運價(jià)水平的確定，由根據法律規定建立的由交通運輸部門(mén)、煤炭產(chǎn)業(yè)、政府部門(mén)等組成的聽(tīng)證會(huì )議定。為解決“運輸難、運價(jià)高”問(wèn)題，要著(zhù)力建立開(kāi)放性物流體系，加大運輸通道建設，完善基礎設施，發(fā)揮煤炭交易中心的作用，取消重點(diǎn)合同訂貨會(huì )，采用“互聯(lián)網(wǎng)+”物流技術(shù)，打造信息高速通道。改變結算方式，由買(mǎi)賣(mài)雙方直接結算，改由第三方，如商業(yè)銀行負責結算，縮短回款期，防止價(jià)款拖欠。政府不再直接參與物流企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與管理，由直接承運人轉變?yōu)檫\輸秩序的維持員，市場(chǎng)失靈的規制人。

4.雙輪驅動(dòng) 成本重塑

降低制度性、政策性成本政策目標是減輕企業(yè)負擔，提高效益，實(shí)現高質(zhì)量發(fā)展。這一政策是必要的，同時(shí)也必須客觀(guān)認識其局限性。馬克思主義哲學(xué)認為，外因是變化的條件，內因是變化的根據，外因必須通過(guò)內因起變化。降成本政策目標的實(shí)現除了政府創(chuàng )造條件外，更需要企業(yè)做出能動(dòng)的反應。

從一般意義上講，降成本有絕對降低和相對降低兩種方式。絕對降成本是指在成本構成中做減法；相對降成本是通過(guò)提高生產(chǎn)要素的使用效果，提高投入產(chǎn)出率。絕對降成本主要依靠政府降低制度性、政策性成本，相對降成本主要依靠企業(yè)提高生產(chǎn)率，獲取更高效益，從而降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本。所以要完成降成本這一改革任務(wù)，需要雙輪驅動(dòng)，政府和企業(yè)要共同努力。

我國大多數煤炭企業(yè)在降成本的道路上一直不斷探索，并已積累了許多經(jīng)驗，其中有很多值得在全產(chǎn)業(yè)推廣。要始終牢牢把握供給側結構性改革這條主線(xiàn)，淘汰落后產(chǎn)能，出清“僵尸”企業(yè)要堅定不移，同時(shí)要注重發(fā)展先進(jìn)產(chǎn)能；去過(guò)高杠桿率解決負債率過(guò)高問(wèn)題毫不動(dòng)搖，但要講策略，首先要穩杠桿，防止資金鏈斷裂；補短板要立足自身優(yōu)勢，積極主動(dòng)，通過(guò)體制機制創(chuàng )新、科技創(chuàng )新和管理創(chuàng )新，進(jìn)一步增強企業(yè)應對各種挑戰的能力和韌性。

要從根本上解決企業(yè)降成本問(wèn)題，政府要努力做好三件事。

一是降低政府運行成本，建設“廉價(jià)的人民政府”。馬克思在《法蘭西內戰》中提出了廉價(jià)政府的思想，并付諸親自領(lǐng)導的巴黎公社革命偉大實(shí)踐。他主張“公社給共和國奠定了真正民主制度的基礎”后，不向人民“索取寄生的、靡費的國家機器的費用”，公社的工作人員“領(lǐng)取相當于工人工資”^[7]。制度性、政策性成本過(guò)高的根源是政府開(kāi)支太大，要從根本上降低制度性、政策性成本，就必須建立一個(gè)廉價(jià)的人民政府，精兵簡(jiǎn)政，壓縮政府開(kāi)支，反腐倡廉，消除尋租。建立一個(gè)廉價(jià)的人民政府是降成本改革任務(wù)完成的前提條件。

二是要提高政府的辦事效率。政府開(kāi)支大與辦事效率低有直接關(guān)系。廉價(jià)政府建設在于提高政府辦事效率?！胺殴芊备母锸翘岣哒k事效率的“抓手”?！胺拧奔春?jiǎn)政放權，降低準入門(mén)檻；“管”即公正監管，促進(jìn)公平競爭；“服”即高效服務(wù)，營(yíng)造便利環(huán)境。提高政府辦事效率，高效服務(wù)最為重要。做到高效服務(wù)，要提高服務(wù)意識，簡(jiǎn)化辦事流程和手續，改變服務(wù)方式方法，提高服務(wù)效率和質(zhì)量。提高政府的辦事效率是降成本改革任務(wù)完成的必要條件。

三是創(chuàng )新設計和安排煤炭成本制度。新中國成立以來(lái)，我國煤炭企業(yè)成本核算制度幾經(jīng)周折，直到1991年1月1日，能源部才頒布了具有煤炭產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)和改革要求的《煤炭工業(yè)企業(yè)會(huì )計成本管理辦法》。2007年中國煤炭工業(yè)協(xié)會(huì )起草了《煤炭成本核算辦法》向社會(huì )征求意見(jiàn)后，未見(jiàn)下文。2017年財政部為了貫徹落實(shí)《國務(wù)院關(guān)于煤炭行業(yè)化解過(guò)剩產(chǎn)能實(shí)現脫困發(fā)展的意見(jiàn)》（國發(fā)〔2016〕7號），制定了《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度——煤炭行業(yè)》。這一特殊背景下安排的制度有其必要性，但難以滿(mǎn)足脫困發(fā)展新常態(tài)下的產(chǎn)業(yè)發(fā)展需要，建議基于馬克思成本理論，結合我國煤炭產(chǎn)業(yè)實(shí)際，總結經(jīng)驗、吸取教訓，重新設計和安排煤炭成本核算制度。建議清晰界定成本、費、利、稅，把本不屬于成本范疇的內容減掉，把屬于成本范疇的增加進(jìn)去；凡需要通過(guò)國民收入分配再分配進(jìn)入生產(chǎn)、生活領(lǐng)域的新增加的價(jià)值，本著(zhù)宜稅則稅、宜費則費、宜利則利、多稅少費、有稅負稅、等權實(shí)現的原則，通過(guò)國民收入分配再分配政策去規范。

5.優(yōu)化環(huán)境 加強保障

降成本作為一項系統工程，開(kāi)展的好壞與環(huán)境，即影響這一改革措施的外部條件的總和，息息相關(guān)。系統理論證明，作為系統的主體與客體，都存在于一定的環(huán)境之中，主體、客體和環(huán)境三者之間存在著(zhù)互為條件、相互依存、相互作用的關(guān)系；環(huán)境具有可塑性，在遵循客觀(guān)事物發(fā)展規律的前提下，發(fā)揮主體的主觀(guān)能動(dòng)作用，可以按主體的要求，優(yōu)化塑造新的環(huán)境，以滿(mǎn)足系統運行的需要。

降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本這一系統工程的推進(jìn)，有待于優(yōu)化如下環(huán)境：

（1）優(yōu)化政策環(huán)境

政策性成本因政策而生成，政策過(guò)程總是在一定的環(huán)境中進(jìn)行，政策主體行為受政策環(huán)境影響。例如，在偏緊的背景下很難實(shí)施擴展性政策，在政策體系不完善的情況下很難取得盡善盡美的效果。例如，供給側結構性改革中去產(chǎn)能政策的實(shí)施，因為配套政策沒(méi)有跟上，導致企業(yè)成本上升；為了去杠桿推出了債轉股措施，也由于配套措施沒(méi)有跟上，出現了“落地難”和“名股實(shí)債”問(wèn)題。前車(chē)之鑒，后事之師。這次降成本要充分考慮條件是否具備，環(huán)境是否允許，不能顧此失彼，而且對可能導致發(fā)生的問(wèn)題要有應對方案。因此，要不斷完善政策體系，綜合施策，打好政策組合拳。

政策實(shí)踐證明，僅靠單一政策很難達到預期目標，必須多策并舉，綜合施策。相互配合，包括時(shí)序配合、空間配合、主次配合、功能配合、結果配合，通過(guò)相互配合，客觀(guān)形成有機的政策體系，使政策環(huán)境得到優(yōu)化。首先要不斷完善政策體系，考慮解決降成本問(wèn)題的實(shí)際需要，要從完善財政政策入手?？陀^(guān)地講，我國的財政政策受凱恩斯主義的影響，一度曾出現以需求管理為主的傾向。為了簡(jiǎn)單地實(shí)現總需求與總供給的平衡，不斷擴大政府支出規模，通過(guò)擴張政府需求的方式，來(lái)彌補有效需求不足；為了即期的財政收入增加，不斷提高實(shí)體經(jīng)濟稅費，甚至不惜大量舉債，轉移支付。這種“寅吃卯糧”式的財政政策，注定會(huì )推高實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本。黨的十八大以來(lái)，隨著(zhù)供給側結構性改革的不斷深入，以需求管理為主的財政政策開(kāi)始糾正。實(shí)踐證明是對的，要繼續走下去。財政政策要由政府支出擴張型、吃飯型（生活型）、年度平衡型，致力于轉變?yōu)檎С鼍o縮型、生產(chǎn)生活型、功能型。通過(guò)預算收支的安排，服務(wù)于實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展，同時(shí)也為財政自身的開(kāi)源節流創(chuàng )造條件。

同時(shí)還要完善金融政策。金融政策在宏觀(guān)政策體系中具有十分重要的地位。金融政策的變化，不僅影響經(jīng)濟總量和經(jīng)濟結構、一般價(jià)格水平，而且影響經(jīng)濟增長(cháng)與經(jīng)濟發(fā)展，乃至于國際貿易和國際收支平衡。完善金融政策，首先要調整政策目標，脫虛務(wù)實(shí)，把服務(wù)好實(shí)體經(jīng)濟作為第一要務(wù)，當前重點(diǎn)是降低成本。建議根據形勢發(fā)展變化，在適當的時(shí)候降低銀行貸款利息，降低銀行存款準備金率，增加流通中的貨幣供應量；要簡(jiǎn)化信貸程序，減少中間環(huán)節，降低機會(huì )成本；要科學(xué)把控貨幣資金的流量、流速和流向，適度放寬信貸政策，保障重要基礎產(chǎn)業(yè)“降杠桿”對必要穩杠桿資金的需要。

在當前，完善產(chǎn)業(yè)政策，特別是煤炭產(chǎn)業(yè)政策顯然極為迫切。產(chǎn)業(yè)政策是政府部門(mén)根據國民經(jīng)濟發(fā)展要求和一定時(shí)期內產(chǎn)業(yè)現狀及發(fā)展趨勢，提出的對產(chǎn)業(yè)加強管理、規制的建議主張和行為準則。我國現行的《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》出臺于2007年11月23日。早在2012年國家能源局曾啟動(dòng)過(guò)一次修改完善，并于2013年2月4日作了公開(kāi)征求意見(jiàn)，但至今沒(méi)有下文?？陀^(guān)地講，目前《煤炭產(chǎn)業(yè)政策》已成為煤炭產(chǎn)業(yè)政策體系中的短板，煤炭產(chǎn)業(yè)目前缺少政策優(yōu)勢與此有直接關(guān)系，應抓緊補上，以求完善。

優(yōu)化政策環(huán)境需要政策研究部門(mén)和機構努力工作。政府政策研究部門(mén)，要發(fā)揮好的參謀部作用，要深入實(shí)際接地氣，客觀(guān)分析出主意，如實(shí)反映不懈怠。民間政策研究機構，要發(fā)揮好智庫作用，針對煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本高問(wèn)題，做理論聯(lián)系實(shí)際的深入研究，認真論證，形成高質(zhì)量的研究報告，為決策部門(mén)提供有利依據。

優(yōu)化政策環(huán)境，還需要煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)通過(guò)降成本政策實(shí)踐，感悟政策效果，對政策適用性、存在問(wèn)題、如何完善等做出及時(shí)反饋，以便政府部門(mén)完善相關(guān)政策措施，實(shí)現政策目標。

（2）優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境

這里的經(jīng)濟環(huán)境是指市場(chǎng)體系、市場(chǎng)機體、市場(chǎng)信號和市場(chǎng)秩序的狀態(tài)。優(yōu)化經(jīng)濟環(huán)境，就是要按照客觀(guān)經(jīng)濟的要求，使市場(chǎng)體系、機體、信號和秩序不斷得到完善。

市場(chǎng)體系是由各類(lèi)要素市場(chǎng)形成的相互聯(lián)系、相互制約的有機整體。完成煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本任務(wù)，要求市場(chǎng)體系完整無(wú)短板。我們可以設想，如果金融資本市場(chǎng)很完善，企業(yè)可通過(guò)低成本的股權融資融入資本金，就不會(huì )有融資成本高問(wèn)題。市場(chǎng)機體是指市場(chǎng)供求關(guān)系。市場(chǎng)供求的平衡狀態(tài)標示市場(chǎng)機體的健康狀態(tài)。市場(chǎng)供求關(guān)系是一種不斷變化的客觀(guān)存在，一味追求絕對平衡很不現實(shí)，我們所能做到的只能是相對平衡。在市場(chǎng)機體呈現健康的狀態(tài)下，買(mǎi)賣(mài)雙方容易成交，不會(huì )形成越來(lái)越高的制度性、政策性成本。市場(chǎng)信號暨市場(chǎng)價(jià)格。煤炭市場(chǎng)價(jià)格是影響煤炭產(chǎn)業(yè)景氣度的決定性因素?？茖W(xué)的價(jià)格形成機制綜合反映市場(chǎng)供求的靈敏價(jià)格，將會(huì )有效化解過(guò)高的制度性、政策性成本對企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的侵蝕，相對降低過(guò)高的成本。良好的市場(chǎng)秩序，是指市場(chǎng)行為主體都能秉承“公開(kāi)、公平、公正”原則，做到行為規范、競爭有序、充分競爭。在良好的市場(chǎng)秩序下，就不會(huì )產(chǎn)生因寡頭壟斷產(chǎn)生交易價(jià)格過(guò)高而推升的高成本問(wèn)題。

（3）優(yōu)化社會(huì )環(huán)境

社會(huì )環(huán)境是一定社會(huì )制度條件下的社會(huì )輿論、社會(huì )保障、社會(huì )救助、社會(huì )服務(wù)、社會(huì )秩序狀況。煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本，需要得到社會(huì )各個(gè)方面的理解和支持。

首先從社會(huì )輿論方面看，目前并不有利。其中尤以“去煤化”的輿論為甚，還有“暴利行業(yè)”、環(huán)境污染的“罪魁禍首”等。輿論作為傳遞人民心聲、傳播政府意圖的有效工具，與煤炭企業(yè)降成本關(guān)系重大。要加強輿論工作，引導媒體做客觀(guān)的宣傳，評價(jià)煤炭產(chǎn)業(yè)的定位；要用有效數據，告知社會(huì )煤炭產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況；要講清煤炭造成的污染，根本原因是消費方式不科學(xué)，通過(guò)一系列“綠色輿論”宣傳，讓社會(huì )各界理解降低煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本的道理。只有這樣，才能得到社會(huì )保障和社會(huì )救助、社會(huì )服務(wù)部門(mén)的理解和支持。煤炭企業(yè)降成本任務(wù)中，降低、緩繳“五險一金”是重要一項，這在客觀(guān)上需要社保部門(mén)科學(xué)運籌。社會(huì )服務(wù)方面要采取有效手段和措施加以保障。如與煤炭相關(guān)的行業(yè)協(xié)會(huì )、中介服務(wù)機構等，要不斷提高新形勢下社會(huì )服務(wù)的水平。社會(huì )團體是產(chǎn)業(yè)的重要部分，是較活躍的因素。與煤炭產(chǎn)業(yè)相關(guān)的社會(huì )團體要增強服務(wù)意識，積極參與降成本工作中，發(fā)揮自身優(yōu)勢，助力煤炭企業(yè)降本提效。要加強社會(huì )管理和安全保障，健全我國法制體系，實(shí)現科學(xué)立法、嚴格執法、公正司法、全民守法的目標，營(yíng)造良好的社會(huì )秩序。

6.與時(shí)俱進(jìn) 動(dòng)態(tài)優(yōu)化

客觀(guān)事物是不斷發(fā)展變化的。降成本也是如此。煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)成本高，是影響成本諸多因素共同作用的結果，是企業(yè)發(fā)展過(guò)程中長(cháng)期累積而形成的問(wèn)題。發(fā)展中出現的問(wèn)題，要在發(fā)展中解決。因此要時(shí)刻密切關(guān)注各影響因素的變化情況，探究其變化規律，理性預期變化趨勢，在不違背客觀(guān)規律的前提下，充分發(fā)揮主觀(guān)能動(dòng)作用，順勢而為，隨著(zhù)變化了的客觀(guān)存在而不斷完善政策思想、政策措施，精準施策，實(shí)現降成本政策目標。

與時(shí)俱進(jìn)首先要識時(shí)務(wù)，正所謂“識時(shí)務(wù)者為俊杰”。要清楚地認識到什么時(shí)候干什么，也就是要穩中求進(jìn)。穩中求進(jìn)，是黨中央、國務(wù)院面對錯綜復雜的國內外經(jīng)濟形勢、國民經(jīng)濟下行壓力大，而提出的新常態(tài)下經(jīng)濟工作的總方針。全面完成供給側結構性改革降成本任務(wù)必須穩中求進(jìn)。近些年來(lái)，我國堅持穩政策、穩供給、穩價(jià)格、穩杠桿，使陷入困境的煤炭產(chǎn)業(yè)擺脫困境、重煥生機的實(shí)踐證明，這樣做是正確的。

穩中求進(jìn)不意味著(zhù)坐等時(shí)機成熟，而是要在現有條件基礎上，開(kāi)動(dòng)腦筋，解放思想，升華認識，創(chuàng )新思路，完善政策，努力推進(jìn)。在降成本推進(jìn)過(guò)程中優(yōu)化降成本政策，優(yōu)化政策措施，優(yōu)化政策環(huán)境，優(yōu)化政策系統，以求建立高質(zhì)量、常態(tài)化的推進(jìn)機制，全面完成降成本任務(wù)。

動(dòng)態(tài)優(yōu)化，關(guān)鍵是實(shí)踐。實(shí)踐是認識、來(lái)源和升華的基礎，是檢驗真理的唯一標準?？陀^(guān)地講，我們對煤炭實(shí)體經(jīng)濟企業(yè)降成本的規律性的認識還有一定的局限性，否則不會(huì )出現成本越降越高的局面?？陀^(guān)上要通過(guò)深入實(shí)踐提高認識，要按照與時(shí)俱進(jìn)的基本要求對降成本工作中暴露出的矛盾、出現的問(wèn)題，做進(jìn)一步的分析總結，以利于下一步的深入推進(jìn)。

分析總結離不開(kāi)調查研究，“沒(méi)有調查研究就沒(méi)有發(fā)言權”。作為調研主體，除政府政策研究部門(mén)外，還應組織非政府社會(huì )組織參與。調研對象主要是煤炭企業(yè)，因為它們是降成本政策效應的感悟者，最有發(fā)言權。還應利用座談、研討、論壇的方法，使調研更充分、更實(shí)際，調研結果要形成有理有據，有分析、有實(shí)證，客觀(guān)反映真實(shí)情況的研究報告。