論煤炭資源補償成本的核算

第20卷第1期中國礦業(yè)Vol. 20, No. 12011年1月CHINA MINING MAGAZINEJan.2011論煤炭資源補償成本的核算吳荷青(新疆大學(xué)理論經(jīng)濟學(xué)博士后流動(dòng)站，新疆烏魯木齊830012)摘要:本文從折耗提取的目的出發(fā)，以新的角度來(lái)審視煤炭資源補償成本的構成內容，并對現行的會(huì )計核算方法進(jìn)行了分析。然后在此基礎上，提出應通過(guò)“遞耗資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算。關(guān)鍵詞:煤炭資源;補償成本;會(huì )計核算中圈分類(lèi)號: F407.21文獻標識碼: A文章編號: 1004-4051 (2011) 01-0040-03Study on the accounting of coal resources compensation costWU He-qing(Xinjiang University Theoretical Economics Post doctoral Workstations, Urumqi 830012, China)Abstract: This paper discusses the component of coal resources compensation cost from the view of theaim of calculating the depletion, and then analyzes the current method of accounting coal resources compen-sation cost, Finally, the paper puts forward some suggestion to accounting the compensation cost throughthe wasting asset accounts.Key words: coal resources; compensation cost; accounting methods隨著(zhù)開(kāi)發(fā)進(jìn)程的不斷推進(jìn)，自然資源會(huì )逐漸定:探礦權使用費是國家將礦產(chǎn)資源探礦權出讓減少，直至枯竭。為了實(shí)現自然資源的可持續開(kāi)給探礦權人，按規定向探礦權人收取的使用費;發(fā)利用，有必要像固定資產(chǎn)提取折舊一樣，通過(guò)采礦權使用 費是國家將礦產(chǎn)資源采礦權出讓給采對自然資源提取折耗的方式，建立自然資源的恢礦權人，按規定向采礦權人收取的使用費。另外復和補償機制，這也是自然資源再生產(chǎn)過(guò)程的基還規定:探礦權采礦權使用費收入應專(zhuān)項用于礦本保障。而煤炭作為不可再生資源，其實(shí)物量是產(chǎn)資源勘查、保護和管理支出。從探礦權使用費、難以補償的。但“我們可以把提取的資源折耗用采礦權使用費的用途來(lái)看，其屬于煤炭資源補償于勘探和開(kāi)采新資源，或用于生產(chǎn)開(kāi)發(fā)替代資源，成本的構成內容。以保證自然資源在存貨帳戶(hù)中的平衡?！盵也就是(2)探礦權價(jià)款、采礦權價(jià)款說(shuō)，對煤炭資源只能進(jìn)行價(jià)值補償，這部分價(jià)值《探礦權采礦權使用費和價(jià)款管理辦法》中規要用于勘探和開(kāi)采新資源，或用于生產(chǎn)開(kāi)發(fā)替代定:探礦權價(jià)款是國家將其出資勘查形成的探礦資源?；谶@一分析思路，以下筆者就對現行煤權出讓給探礦權人，按規定向探礦權人收取的價(jià)炭資源補償成本的核算，發(fā)表一下自己的拙見(jiàn)?？?采礦權價(jià)款是國家將其出資勘查形成的采礦1現行煤炭資源補償成本的構成權出讓給采礦權人，按規定向采礦權人收取的價(jià)(1)探礦權使用費、采礦權使用費款。同時(shí)還規定:探礦權價(jià)款、采礦權價(jià)款收人應專(zhuān)項用于礦產(chǎn)資源勘查、保護和管理支出。而2006年國務(wù)院下發(fā)的《關(guān)于同意深化煤炭資源有償使用制度改革試點(diǎn)實(shí)施方案的批復》中規定:收稿日期: 2010-08-21基金項目:新疆維吾爾自治區高?？蒲杏媱濏椖?基于會(huì )計核算中央中國煤化工人，統一按中央.視角的自然資源價(jià)值補償問(wèn)題研究一-以新疆礦產(chǎn)資源為例財政|Y片CN MHG分成。按照“取(XJEDU2009132)之階段性成果之于礦、用之于礦”的原則，中央分成部分主要作者簡(jiǎn)介:吳荷青(1973-). 女山西榆社人，新疆大學(xué)理論經(jīng)用于補充中央地質(zhì)勘查基金(周轉金);地方分成濟學(xué)博士后流動(dòng)站博士后，中國人民大學(xué)商學(xué)院會(huì )計系博士,新疆財經(jīng)大學(xué)會(huì )計學(xué)院副教授，研究方向:自然資源財務(wù)與會(huì )計. .部分，除用于國有企業(yè)和國有地勘單位礦產(chǎn)資源第1期吳荷青:論煤炭資源補償成本的核算1勘查外，也可以用于解決國有老礦山企業(yè)的各種本項目?jì)?。歷史包袱問(wèn)題。從上述規定中可以看出，兩者也(7)可持續發(fā)展基金屬于煤炭資源補償成本的構成內容。征收的可持續發(fā)展基金，主要用于企業(yè)無(wú)法(3) 資源稅解決的跨區域生態(tài)環(huán)境治理、支持資源型城市資源稅是對在我國境內開(kāi)采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)(產(chǎn)煤地區)轉型和重點(diǎn)接替產(chǎn)業(yè)發(fā)展、解決因采鹽的單位和個(gè)人征收的一種稅?！吨腥A人民共和國煤引起的其他社會(huì )性問(wèn)題等。而跨區域生態(tài)環(huán)境資源稅暫行條例》中并沒(méi)有規定資源稅的具體用治理主要包括:煤炭開(kāi)采所造成的水系破壞、水途，也就是說(shuō)它和其他稅的用途是一樣的，在征資源損失、水體污染，大氣環(huán)境和矸石污染，植收以后繳人國庫，統一使用。而對于資源稅的功被破壞、水土流失、生態(tài)退化，土地破壞和沉陷能，也是眾說(shuō)紛紜。有人認為，這是國家作為資引起的地質(zhì)災害及生態(tài)環(huán)境監管能力建設等。所源的所有人，參與收益分配的一種形式;也有人以從其使用內容看， 其中并不包括煤炭資源的勘認為，資源稅的功能是“調節資源級差收入”。但探和開(kāi)采新資源，所以其不屬于煤炭資源補償成不論是哪種觀(guān)點(diǎn)，國家要么是作為所有人，要么本的范疇。是作為經(jīng)濟運行的宏觀(guān)調控者，如果是前者，國(8)轉產(chǎn)發(fā)展基金家會(huì )將資源稅分配給全體人民，即用于公用事業(yè);《山西省煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法.如果是后者，則是為了維護市場(chǎng)的公平競爭，促(試行)》(晉政發(fā)[2007] 40號)規定，轉產(chǎn)發(fā)展進(jìn)礦產(chǎn)資源的合理開(kāi)發(fā)和利用。但不論是哪種觀(guān)資金可用于接續資源的勘察、受讓支出，可見(jiàn)其點(diǎn)，都和礦產(chǎn)資源的耗減沒(méi)有多大關(guān)系。所以筆應屬于煤炭資源的補償成本。者認為，資源稅不屬于煤炭資源補償成本的內容。(9)礦山環(huán)境恢復治理保證金(4)礦產(chǎn)資源補償費《山西省礦山環(huán)境恢復治理保證金提取使用管為了保障和促進(jìn)礦產(chǎn)資源的勘查、保護與合理辦法(試行)》(晉政發(fā) [2007] 41號)規定，理開(kāi)發(fā)，維護國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權益，制定礦山環(huán)境恢復治理保證金使用范圍包括:①礦區了《礦產(chǎn)資源補償費征收管理規定》，規定在中華生態(tài)環(huán)境和水資源保護;②礦區廢水、廢氣、廢人民共和國領(lǐng)域和其他管轄海域開(kāi)采礦產(chǎn)資源，渣等污染源治理、 廢棄物綜合利用;③采礦引發(fā)應當繳納礦產(chǎn)資源補償費。另外還規定，礦產(chǎn)資的崩塌、滑坡、泥石流、地面塌陷、地裂縫等地源補償費納人國家預算，實(shí)行專(zhuān)項管理，主要用質(zhì)災害的預防、治理及受災村莊搬遷;④礦區自于礦產(chǎn)資源勘查。從這些規定中可以看出，礦產(chǎn)然、生態(tài)和地質(zhì)環(huán)境的恢復，包括國土整治、土資源補償費征收的目的，就是為了礦產(chǎn)資源的繼地復墾和礦 山綠化;⑤與礦區生態(tài)保護、治理和續勘探、開(kāi)發(fā)，為了持續獲得礦產(chǎn)資源，進(jìn)而實(shí)恢復直接相關(guān)的其他支出。從中可以看出，其與現自然資源的可持續發(fā)展，所以其應屬于煤炭資煤炭資源的勘探和開(kāi)采新資源無(wú)關(guān)，所以其不屬源補償成本的一部分。于煤炭資源補償成本的構成項目。(5)維簡(jiǎn)費(10)其他基金與費用《關(guān)于規范煤礦維簡(jiǎn)費管理問(wèn)題的若干規定》除上述基金與費用外，煤炭企業(yè)還會(huì )上繳其對維簡(jiǎn)費的使用范圍做出了規定，礦區生產(chǎn)補充他一 -些基金與費用，但都與煤炭資源的勘探和開(kāi)勘探也包括在內，并由提取該費用的煤炭企業(yè)自采新資源無(wú)關(guān)，故都不屬于煤炭資源補償成本的行安排使用，不上繳國家或地方政府。但從其用構成項目。如土地復墾費、水土流失治理費、育途來(lái)看，也是為了企業(yè)自身煤炭資源再生產(chǎn)的基林費(用于育林、造林)、林業(yè)建設基金等。本保障，所以也應包括在煤炭資源補償成本項2現行煤炭資源補償成本分析目?jì)取?1)煤炭資源補償成本項目的形成(6)礦管費上述分析中我們可以看出， 10項項目中，礦管費主要是各省對本區域范圍內的鄉鎮集有中國煤化工和開(kāi)采新資源，而體礦山企業(yè)和個(gè)體采礦征收的一種費用，其主要其中:IYHC NMH G有部分資金用于.用于礦區管理、技術(shù)服務(wù)、職工培訓、安全生產(chǎn)、煤炭資源勘探， 所占比重不大。所以真正屬于煤礦山救護。從規定中可以看出，礦管費與礦產(chǎn)資炭資源補 償成本構成項目的，只有探礦權使用費源的勘探無(wú)關(guān)，所以不能包括在煤炭資源補償成與采礦權使用費、探礦權價(jià)款與采礦權價(jià)款、礦2中國礦業(yè)第20卷.產(chǎn)資源補償費。探礦權使用費與采礦權使用費、是說(shuō)，屬于資源補償成本項目的，基本上都沒(méi)有礦產(chǎn)資源補償費是國家作為資源的所有者，維護計入成本。國家對礦產(chǎn)資源的財產(chǎn)權益而征收的;探礦權價(jià)3改進(jìn)建議款與采礦權價(jià)款，則是由于國家出資進(jìn)行了勘探(1)探礦權使用費、采礦權使用費和探礦區工作，從事了相關(guān)勞動(dòng)，所以理應獲得相應報酬。價(jià)款、采礦權價(jià)款的核算(2)會(huì )計核算方法雖然現行的企業(yè)會(huì )計準則體系，并沒(méi)有專(zhuān)門(mén)探礦權使用費與探礦權價(jià)款。煤炭企業(yè)對探針對煤炭資源的會(huì )計準則，但由于煤炭資源與石礦權使用費與探礦權價(jià)款的核算，仍沿用財政部油、天然氣資源同屬不可再生資源，而且上述成1999年出臺的《關(guān)于印發(fā)企業(yè)和地質(zhì)勘查單位探本項目在石油、天然氣企業(yè)也同樣存在。所以，礦權采礦權會(huì )計處理規定的通知》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通可以借鑒《石油、天然氣會(huì )計準則》的相關(guān)規定知》中的規定，該通知要求應交納的這兩項費用進(jìn)行會(huì )計處理，即將申請取得礦區權益而應繳納都計人“勘探開(kāi)發(fā)成本”，之后形成地質(zhì)成果的轉的探礦權使用費、采礦權使用費與購買(mǎi)取得礦區人“地質(zhì)成果”科目，不能形成地質(zhì)成果的，-權益的探礦區價(jià)款、采礦權價(jià)款計人礦區權益，次計入當期損益。并按礦區權益的核算方法進(jìn)行核算，但是不應進(jìn)采礦權使用費?！锻ㄖ芬幎?企業(yè)申請取得人“油氣資產(chǎn)”科目，而應新設“遞耗資產(chǎn)”采礦權，其應交納的采礦權使用費直接計人當期科目.管理費用。(2)礦產(chǎn)資源補償費采礦權價(jià)款?！锻ㄖ愤€規定:企業(yè)按規定應.前面的分析已經(jīng)說(shuō)明，礦產(chǎn)資源補償費應包交納的采礦權價(jià)款，應作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并在括在煤炭資源補償成本項目?jì)?。也就是說(shuō)，它本采礦權受益期內分期平均攤銷(xiāo)。應計人成本，而不應計人管理費用，但《企業(yè)會(huì )礦產(chǎn)資源補償費?！镀髽I(yè)會(huì )計準則應用指南》計準則應用指南》中卻將其包括在管理費用的核規定，企業(yè)按規定計算確定的應交礦產(chǎn)資源補償算范圍內。筆者認為，這主要是由礦產(chǎn)資源補償費，計人管理費用。費的征收方式?jīng)Q定的，因為它是按照礦產(chǎn)品銷(xiāo)售其他費用。2008年12月26日財政部以財會(huì )收人的一定比例來(lái)計征，是銷(xiāo)售過(guò)程中發(fā)生，而函[2008] 60 號發(fā)布了《財政部關(guān)于做好執行會(huì )不是生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的，所以不能將其計人煤炭計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》，要求煤炭企資源補償成本項目?jì)?，而只能計入管理費用?！鰳I(yè)在計得維簡(jiǎn)費時(shí)，通過(guò)利潤分配進(jìn)行核算?！渡絽⒖嘉墨I西省煤礦轉產(chǎn)發(fā)展資金提取使用管理辦法(試[1] 劉人和，李杰，等.自然資源的折耗和折損[J]. 環(huán)境科.學(xué)動(dòng)態(tài)，2002 (4): 22-24.行》》(晉政發(fā)[2007] 40號)規定:轉產(chǎn)發(fā)展基.[2]財政部、企業(yè)會(huì )計準則[M]. 北京:經(jīng)濟科學(xué)出版金在計提時(shí)，計人生產(chǎn)成本。.社，2006.從上文的分析可以看出，上述資源補償成本[3]財政部、企業(yè)會(huì )計準則一應用指南 [M].北京:中國財在核算上存在顯著(zhù)差異，要不計人“地質(zhì)成果”政經(jīng)濟出版社，2006.或“管理費用”;要不計人“無(wú)形資產(chǎn)”，而后通過(guò)[4]財政部會(huì )計司。 企業(yè)會(huì )計準則講解208 [M].北京:人民出版社，2008.攤銷(xiāo)的方式計人“管理費用”，還有的計人“利潤分配”，只有轉產(chǎn)發(fā)展基金進(jìn)入了成本項目。也就中國煤化工MYHCNMHG